一系列税收优惠政策政策变化点对比解析和解析的方式归纳

今年是新美国创立70华诞，是税务税务征管制度变革后新地税开局之年，是税改降费之年。因此这些实质性税改新政应时而生。明年上半年，企业所得税推出了与大型微利企业相关的一系列征税降价新政，为便于纳税人充分享受这次减税红利，本文以新政变化点对比和解读的方法做出归纳和小结，从而你们参考和使用。 #

中型微利企业

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（一）税赋

（财税〔2022〕13号）和（国家国税总署公告今年第2号）规定，自今年1月1日至今年12月31日，对大型微利企业年应纳税所得额不少于100亿元的部份，减按25%记入应纳税所得额，按20%的税赋减免企业所得税；对年应纳税所得额超出100亿元但不少于300亿元的部份，减按50%记入应纳税所得额，按20%的税赋减免企业所得税。即大型微利企业年应纳税所得额不少于100亿元的部份，根据相当于5%的税赋减免企业所得税；少于100亿元但不少于300亿元的部份，根据相当于10%的税赋减免企业所得税，税改力度巨大。

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例1：某大型微利企业今年度应纳税所得额为300亿元，应纳企业所得税额为25亿元[100×5%＋（300－100）×10%]，而原先的应纳企业所得税额为75亿元（300×25%），相比降低50亿元，税改疗效明显。 #

提示：因为企业所得税引进了超额累计的估算方式，将造成企业应纳税所得额在临界值上下，税赋也会形成较大差别。为此，企业应关注临界值。

例2：接例1，该企业今年度应纳税所得额为301亿元，不能享受大型微利企业降价，应纳企业所得税额为75.25亿元（301×25%）。可见，应纳税所得额提高1元钱，应纳税额提高50.25亿元（75.25－25），显著得不偿失。

提示：大型微利企业无论按记帐征收方法或核定征收方法收取企业所得税，均可享受上述降价新政。 #

（二）条件

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中型微利企业是指从事国家非限制和严禁行业，且同时符合年度应纳税所得额不少于300亿元、从业总数不少于300人、资产总值不少于5000亿元等三个条件的企业。 #

其中：国家限制和严禁行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）》（2013年修订）规定的限制类和淘汰类及《外商投资产业指导目录（今年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列出的产业加以分辨。

从业数量，包括与企业推行劳动关系的员工数量和企业接受的劳务派遣用工数量。所称从业数量和资产总值指标，应按企业全年的季度平均值确定。

详细估算公式如下： #

季度平均值＝（季年率＋季末值）÷2 #

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 #

年度后边开馆或则中止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 #

（三）报送

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1.缴纳 #

中型微利企业所得税统一施行按季度缴纳。 #

缴纳企业所得税时，大型微利企业的资产总值、从业总数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截止本期报送所属期终的状况进行辨别。其中，资产总值、从业数量指标比照“全年季度平均值”的估算公式，估算截止本期报送所属期终的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截止本期申报所属期终不少于300亿元的标准断定。

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2.汇算清缴 #

企业缴纳企业所得税时已享受大型微利企业所得税缴纳新政，汇算清缴企业所得税时不符合大型微利企业条件的，应该根据规定缴纳企业所得税税金。

为减少大型微利企业纳税报送负担，《国家国税总署关于简化大型微利企业所得税年度纳税报送有关举措的公告》（国家地税总署公告今年第58号）规定： #

《企业所得税年度纳税报送表（A类）》为大型微利企业必填表单。 #

《企业所得税年度纳税报送基础信息表》中的“基本经营状况”为大型微利企业必填项目；“有关涉税事项状况”为选填项目，存在或则发生相关事项时大型微利企业应当补报；“主要股东及分红状况”为大型微利企业免填项目。

中型微利企业免予补报《一般企业收入明细表》、《金融企业收入明细表》、《一般企业费用总额明细表》、《金融企业总额明细表》、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》、《期间学费明细表》。

上述表单相关数据必须在《企业所得税年度纳税报送表（A类）》中直接填写。 #

提示：除上述规定的表单、项目外，大型微利企业可结合自身经营状况，选择表单补报。未发生表单中规定的事项，无需补报。

风投企业 #

财税〔2022〕13号文件第二条规定，《财政部国税总署关于创业投资企业和天使投资个人有关税收新政的通告》（财税〔2022〕55号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的从业总数不少于200人调整为从业数量不少于300人，资产总值和年销售收入均不少于3000亿元调整为资产总值和年销售收入均不少于5000亿元。 #

今年1月1日至今年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合本通告规定和财税〔2022〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2022〕55号文件规定的税赋新政。 #

今年1月1近日2年内发生的投资，自今年1月1日起投资满2年且符合本通告规定和财税〔2022〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2022〕55号文件规定的税赋新政。

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从事污染预防的第三方企业 #

（财政部国税总署国家发展变革委生态环境部公告今年第60号）第一条规定，对符合条件的从事污染预防的第三方企业（以下称第三方预防企业）减按15%的税赋征收企业所得税。 #

所称第三方预防企业必须同时符合以下条件： #

（一）在美国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的市民企业； #

（二）具备1年以上连续从事环境污染整治设施营运实践，且还能保证设施正常运行； #

（三）具备起码5名从事本领域工作且具备环保相关专业高级及以上技术职称的技术人员，或则起码2名从事本领域工作且具备环保相关专业中级及以上技术职称的技术人员； #

（四）从事环境保护设施营运服务的年度营业收入占总收入的比列不高于60%；

（五）具有检测能力，拥有自有试验室，仪器配置可满足运行服务范围内常规污染物指标的测试需求； #

（六）保证其营运的环境保护设施正常运行，使污染物排放指标才能连续稳定达到国家或则地方规定的排放标准要求；

（七）具备良好的纳税信用，近十年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。

第三方预防企业，自行分辨其是否符合上述条件，符合条件的可以报送享受征税降价，相关资料存留备查。地税部委依法举行后续管理过程中，可转请生态环境部委进行核实，生态环境部委可以委托专业机构举办相关核实工作，详细方法由国税总署会同国家发展变革委、生态环境部拟定。

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该新政执行时限自今年1月1日起至今年12月31日止。 #

有的符合条件的第三方预防企业同时符合《企业所得税法施行细则》第八十八条规定的从事符合条件的环境保护、节能省水项目所得三免三减半降价。三免三减半是仅针对环境保护、节能省水项目所得的定期缴纳税，其他项目不享受；而15%税赋是整个企业享受的降价税赋，但是其他项目也享受15%税赋。这么，企业可以择优享受。若第三方预防企业为单一项目企业，完全从事污染预防，则可以在三免三减半结束后，继续享受15%降价税赋；若第三方预防企业为多项目企业，既有三免三减半项目，又有其他项目，则三免三减半项目继续享受三免三减半2023季度所得税申报表营业收入怎么填，其他项目享受15%税赋，但三免三减半项目降价到期后，也享受15%税赋。但须要留意的是，企业只好依照25%法定税赋估算减半，不能根据15%降价税赋估算减半。

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农村饮水安全安装工程

（财政部国税总署公告今年第67号）第五条规定，对饮水安装工程营运管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税降价目录》规定的饮水安装工程改建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第五年减免企业所得税，第四年至第五年减半征收企业所得税。 #

加快摊销 #

《财政部国家国税总署关于建立固定资产加快摊销企业所得税新政的通告》（财税〔2014〕75号）和《财政部国家国税总署关于逐步建立固定资产加快摊销企业所得税新政的通告》（财税〔2022〕106号）规定，六大行业和四个领域重点行业企业2014年1月1日和今年1月1日后新购入的固定资产，可降低摊销期限或采取加快摊销的方式。

（财政部国税总署公告今年第66号）将固定资产加快摊销降价的行业范围扩大至全部制造业领域。制造业根据国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754－2022）》确定。

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也就是说，制造业企业新购入的单位价值不少于500亿元的除房子、建筑物以外的固定资产，可以一次性税后交纳；单位价值500亿元以上的固定资产，可降低摊销期限或采取加快摊销的方式。

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集成电路设计企业

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《财政部国家地税总署关于逐步鼓励硬件产业和集成电路产业发展企业所得税新政的通告》（财税〔2012〕27号）规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的硬件企业，在今年12月31近日自赢利年度起，享受两免三减半征税降价。 #

（财政部国税总署公告今年第68号）将该降价延长到今年12月31日。

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提示：还要留意的是，硬件、集成电路企业定期缴纳税是自赢利年度开始,而不是自符合条件年度开始，但是企业赢利在先2023季度所得税申报表营业收入怎么填，符合条件在后,在符合条件后,缴纳税年限应从赢利年度开始的剩余年度。 #

比如，某硬件企业今年度赢利，但当初不符合条件，不能享受免征税，其今年度符合条件，则该企业今年度减免企业所得税，2022至今年度减半征收企业所得税。 #

文化改制企业

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（财税〔2022〕16号）规定，经营性文化事业单位改制为企业，自转制注册之日起三年内减免企业所得税。今年12月31日之前已完成改制的企业，自今年1月1日起可继续减免十年企业所得税。

上述所称“经营性文化事业单位”，是指从事新闻出版、广播影视和文化美术的事业单位。改制包括整体改制和剥离改制。其中，整体改制包括：（图书、音像、电子）出版社、非时事类书刊出版单位、新华书城、艺术院团、电影制片厂、电影（发行放映）公司、影戏院、重点新闻网站等整体改制为企业；剥离改制包括：新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网路等部份，以及影视剧等节目制做与销售机构，从事业制度中剥离下来改制为企业。 #

上述所称“转制注册之日”，是指经营性文化事业单位改制为企业并进行企业法人登记之日。对于经营性文化事业单位改制前已进行企业法人登记，则按吊销事业单位法人登记之日，或冲销事业编制的批复之日（改制前未进行事业单位法人登记的）确定改制完成并享受本通告所规定的税赋降价新政。

上述所称“今年12月31日之前已完成改制”，是指经营性文化事业单位在今年12月31日及曾经已改制为企业、进行企业法人登记，并吊销事业单位法人登记或批复冲销事业编制（改制前未进行事业单位法人登记的）。 #

享受征税降价新政的改制文化企业应同时符合以下条件： #

（一）依照相关部委的批复进行改制。 #

（二）改制文化企业已进行企业法人登记。 #

（三）整体改制前已进行事业单位法人登记的，改制后已冲销事业编制、注销事业单位法人；整体改制前未进行事业单位法人登记的，改制后已冲销事业编制。 #

（四）已同在职员工全部签署劳动协议，按企业方法出席社会寿险。

（五）改制文化企业引进非公有制有资本和海外资本的，须符合国家法律法规和新政规定；变更资本结构依法应经批准的，需经行业总监部委和国有文化资产监管部委批准。

公路转债年息 #

（财政部国税总署公告今年第57号）规定，对企业投资者持有2022－2023年发行的公路转债取得的本息收入，减半征收企业所得税。 #

至此，企业投资者持有2011－2023年发行的公路转债取得的本息收入，都减半征收企业所得税。

扶植就业

（一）退役士兵

企业招用自主就业退役士兵，与其签署1年以上时限劳动协议并依法收取社会寿险费的，自签署劳动协议并收取社会寿险当月起，在3年内按实际招用数量给予定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税降价。定额标准为每人每年6000元，最高可下浮50%，各县、自治区、直辖市人民政府可依照本地区实际状况在此升幅内确定详细定额标准。

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企业按招用数量和签署的劳动协议时间核算企业免征税金额，在核算缴纳税金额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。企业实际应缴交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核算缴纳税金额的，以实际应缴交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算缴纳税金额的，以核算缴纳税金额为限。 #

自主就业退役士兵在企业工作不满1年的，必须足额换算缴纳税限额。估算公式为：企业核算缴纳税金额=Σ每名自主就业退役士兵本年度在本单位工作中旬÷12×具体定额标准。

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提示：政策策将原先户均每年4000元增加至6000元。

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（财税〔2022〕21号）

规定，执行年限为今年1月1日至今年12月31日。纳税人在今年12月31日享受本通告规定征税降价新政未满3年的，可继续享受至3年届满为止。退役士兵曾经年度已享受退役士兵创业就业征税降价新政满3年的，不得再享受财税〔2022〕21号文件规定的税赋降价新政；曾经年度享受退役士兵创业就业征税降价新政未满3年且符合财税〔2022〕21号文件规定条件的，可按财税〔2022〕21号文件规定享受降价至3年届满。

（二）重点群体 #

企业招用建卡立卡贫苦人口，以及在人力资源社会保障部委公共就业服务机构登记待业半年以上且持《就业创业证》或《就业待业登记证》（标明“企业吸纳征税新政”）的人员，与其签署1年以上时限劳动协议并依法收取社会寿险费的，自签署劳动协议并收取社会寿险当月起，在3年内按实际招用数量给予定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税降价。定额标准为每人每年6000元，最高可下浮30%，各县、自治区、直辖市人民政府可依照本地区实际状况在此升幅内确定详细定额标准。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税根据是享受本项征税降价新政前的增值税应纳税额。

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按上述标准估算的税赋扣减额应在企业曾经实际应缴交的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，曾经扣减不完的，不得摊销下年使用。 #

所称企业是指属于增值税纳税人或企业所得税纳税人的企业等单位。

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提示：政策策将原先户均每年4000元增加至6000元。

（财税〔2022〕22号）规定，执行年限为今年1月1日至今年12月31日。纳税人在今年12月31日享受本通告规定征税降价新政未满3年的，可继续享受至3年届满为止。上述人员，曾经年度已享受重点群体创业就业征税降价新政满3年的，不得再享受财税〔2022〕22号文件规定的税赋降价新政；曾经年度享受重点群体创业就业征税降价新政未满3年且符合财税〔2022〕22号文件规定条件的，可按财税〔2022〕22号文件规定享受降价至3年届满。