注册会计师年度财务报表审计的最重要领域上市公司审计了

新技术革命的发展，知识经济、网络经济的盛行，使社会经济环境发生了很大的变化，传统的财务报表审计也因而遭到了强烈挑战。怎样适应这些变化，喜迎它所带给的各类挑战，是注册财会师行业面临的新课题。 #

一、财务报表审计的未来发展

未来审计与现行审计的明显差别在于：

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（1）现行审计通常是年度审计，而未来审计则是实时审计，将按照用户的还要而随时提供；

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（2）现行审计对象是年度财务报表，仅限于对财务信息的审计，而未来审计除了包括财务信息也包括非财务信息； #

（3）精确地说，未来审计机制不是现行概念基础上的审计，在这些状况下只好称为确证性服务，提供的是确证性服务报告，并非现行的审计报告； #

（4）未来的确证性服务报告或许除了向顾客提供（直接致送监事会或股东会议），也会直接向社会公众提供。

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总的来说，以上是未来审计方式将发生的总体变化趋势，但因为不同类别的审计顾客对信息的提供模式以及对信息的需求具备明显差距，注册财会师为不同顾客提供的审计也将展现出不同的特征。因而，我们选择两种最具备代表性的状况讨论如下：

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（一）公众特有公司（－held） #

注册财会师年度财务报表审计的最重要领域莫过度新上市公司审计了，这些公司的财务信息披露得对资本市场，并且对整个金融机制都具备非常敏感的影响。随着世界经济一体化，资本在全球范围内的加速流动，这些公司面对的竞争将是全球性、全方位的，不只是是资本、商品与服务的竞争，也包括其它方方面面的竞争。随着电子网路的普及，企业将普遍选用电子数据交换（EDI，亦即无纸商贸）和电子商务交易方式，这也将对注册财会师审计带给重大变化。

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1、财会人员怎样进人专业网址对审计信息用户方面的影响。 #

今后公众持有公司依然须要注册财会师的审计，期货交易执委会出于公众利益的考虑，也将继续要求新上市公司提供审计报告。同时，财务信息的用户也将逐步要求注册财会师提升能力，在发觉假账和非法行为，及早预告财务危机与持续经营问题，报告风险、不确定性及恐怕问题等方面发挥愈发积极的作用。

就用户而言，将发生的变化主要包括： #

（1）权利重心将逐步从信息的提供者向使用者转移，也可以称为从信息的“卖方市场”向“买方市场”转移。过去分散的个人投资者，因为技术的发展，非常是国际互联网的发展，其权利也将不断得到强化。网路将投资者、公司互相联结上去，“网上聊天”等方式给中小投资者造就了一个互相勾通的渠道，为她们取得共识、以一个声音说话，对公司施加影响造就了条件。 #

（2）它们除了通过电子形式与信息提供者构建联系，也会与注册财会师进行联系，更好地了解和理解审计所提供的信息。

（3）用户与信息提供者之间将构建一直性勾通渠道，就信息分解程度、软信息的处理、多媒体形式的选择等问题进行讨论。

（4）更多的用户将要求公司及时地在网上披露GAAP（通常公认财会原则）财务信息。信息技术的发展将扫除及晚报告的障碍，用户可以运用信息技术的发展把它们的需求及时反馈给信息提供者。

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（5）因为权利重心向用户倾移，并且它们还能对这些虚假披露、未及晚报告“消极信息”的公司进行格外严肃的严打。由于它们能快速地用一个声音说话，格外脚步一致地“用脚投票”。 #

2、对公司方面（审计顾客）的影响。 #

为了防止财务报告的错误或报告不利消息而遭到重大惩处，新上市公司将继续寻找注册财会师的审计和帮助，非常是针对复杂的非日常交易。信息技术的发展并且注册财会师审计会格外及时和深入，注册财会师对新上市公司审计也将提供更多的附加价值。 #

公司方面的变化将主要包括： #

（1）将面临愈加复杂的经营与财务问题，如因“跨国经营”而带给的多国本币、多税务法、多国法规管制、复杂的金融工具等问题。 #

（2）出于增加资本费用考虑，新上市公司将以“信息消费者”为中心，将权利更多地移送给用户。

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（3）新上市公司的日常交易信息系统的可效度将得以明显提升。

（4）信息披露方法将发生变化，网上传播GAAP财务信息等方式将成为传输财务信息的最有效率的方法。

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（5）因为电子商务的发展，新上市公司将从“纸时代”向“电子时代”迈进，显然，这会形成新型的风险问题，非常是数据的完整性、真实性、保密性问题。

3、对注册财会师的影响。 #

如前所述，未来的注册财会师财务报表审计除了依然必要，但是也仍将是期货交易执委会的强制要求。无保留意见审计报告一直是公众所能获取的表示财务信息具备总体靠谱性、完整性的重要标识。注册财会师将应顾客要求对重要非日常交易提供及时审计，这将造成连续审计渐渐成为一直性业务。可以说，这些连续审计今后很有或许成为主角，而年度审计则或许成为一种补充。同时，为了满足用户对揭示假账和非法行为的要求，注册财会师将不断发展和选用新的方式和方法，包括应用电子传感、软件代理、计算机模型、三角击溃等，因此注册财会师也应当相应扩充其知识与能力。

（二）高科技、高成长的大型公司

利用于信息技术的快速发展，高科技、高成长的小公司将大量涌现。因而，注册财会师不能不考虑他们对审计带给的影响。 #

1、对审计信息用户方面的影响。 #

以公司的借贷者为例，今后他们将要求注册财会师为特定的借贷项目提供专业服务（如商定程序业务）。他们在关注公司资产的同时，十分关心公司未来现金流量，并且不会局限于以GAAP财务信息评估企业的信用价值。对于高科技、高成长的小公司，更多的“资产”是无形的、是软资产，按照GAAP，通常不能在资产负债表上给予列示。借贷者要运用这种信息，就须要注册财会师提供相应的审计。其他用户（如风险投资者、债券公司、联营公司）为了保护自身利益，对信用风险作出合理判定2023财务报表审计流程及重要项目，也须要依靠于注册财会师提供的专业服务。

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2、对公司方面（审计顾客）的影响。 #

首先，信息系统的扩充将能提供愈发全面的业绩信息，既包括历史性信息，也包括前瞻性信息。为此，公司的信息披露将逐步选用全面业绩报告机制。再者，电子商务的迅速发展为市场的全球扩充提供了快捷方式，在诸多的美国市场上，通过“电子存在”开拓市场比通过“实体存在”效率更高、效果更好。再度，这些公司将在其价值链中与其他企业进行大量的无纸交易，增加其商业交易的效率和效益。无纸交易并且注册财会师取证过程更具备了复杂性。之外，当公司构建起相当规模的全球电子商务的时侯，他们必定关心国内市场的税法及其他法律法规的违反状况，希望能获取注册财会师这方面的帮助。 #

3、对注册财会师的影响。

注册财会师如要继续保持对这些公司提供高附加值专业服务的地位，应当做到以下几点：

（1）投入更多的精力，降低对所审计历史费用财务信息的剖析和说明，以提供更高附加值服务。

（2）帮助设计和推行更为有效的业绩评估办法。 #

（3）帮助处理在全球化电子商务市场上各国不同法规的协调和违反问题。诸如，税赋最小化策略问题。 #

（4）帮助顾客严防电子协会风险，比如网管鉴证、CA鉴证等。 #

（5）不断满足用户其它确证性服务方面的需求，包括借贷者要求对现金流量、无形资产的确证，管理当局对远距离分公司业绩的确证等等。 #

二、对策建议 #

通过以上剖析，我们看见了财务报表审计所面临的重大变化，这些因技术进步和社会发展所带给的变化，虽不可以产确预测和具体描述，但其趋势则是显著的，只是不可抵挡的。下边分别对注册财会师商会和财会师事务所提出几点建议。

（一）注册财会师商会 #

1、设立专门机构进行专题研究工作。中国注册财会师商会（AICPA）和美国特许财会师商会（CICA）于1995年就设立了“确证性服务专门执委会”，并于1996年发表了《专门执委会关于确证性服务的研究报告》。AICPA还与CICA联手分别于1999年6月和明年提出“网誉鉴证原则与标准”第一、第二稿。我国大陆省也将与AICPA和CICA签订意向书2023财务报表审计流程及重要项目，引入该项准则。台湾也借鉴国外经验，于1999年创立了网管鉴证执委会，专门研究网上护照业务的发展及相应技术标准等问题。美国注册财会师商会应当组织专门力量，成立专门执委会或研究小组，研究信息技术的发展对注册财会师行业的影响和对策。

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2、重点研究解决“棘手问题”。注册财会师商会还要帮助注册财会师解决审计历史信息财务报表方面的“棘手问题”： #

①舞弊和其他非法行为。我国详细审计准则“错误与假账”，非常是“违反法规行为”里只要求注册财会师对假账和遵守法规行为给予“充分关注”，而非一些西方发达国家审计准则及有关审计文献中所要求的“查明”或“发现”，这其实是增加了对注册财会师的要求，不促使填平注册会计师与社会公众（用户）之间的“期望差”。为了充分发挥注册财会师在揭露假账和遵守法规行为方面的作用，最大限度满足用户的还要，注册财会师商会应当拟定有关业务手册，指导注册财会师怎么发觉和查明重大假账和非法行为，而注册财会师则应当将审计重点更多地置于假账和非法行为方面。

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②财务危机和持续经营问题。注册财会师商会应考虑在持续经营审计准则的基础上，拟定详细操作手册，要求注册财会师有效发挥前瞻性信息的作用以评估和报告顾客财务危机和持续经营问题。

③风险、不确定性和恐怕问题。商会也须要加紧研究起草某些方面的相关业务手册，帮助注册财会师增加有关风险、不确定性和恐怕检测等方面的检测水平。 #

3、审计准则制订机构应当认真初审已有的准则，对现行准则中不促使商定程序等新型业务发展的内容给予修订，并制订新的准则规范和指导这种新型业务。

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4、注册财会师商会除了要与注册财会师有保持勾通的渠道，同时也要与审计信息的用户构建频繁联系，如通过电子方式（互联网络）进行勾通，了解用户对注册财会师审计以及对审计准则的要求。 #

5、培训。注册财会师商会应重点考虑以信息技术为内容的后续教育，要为财会师事务所非常是中小财会师事务所提供一整套的轮训，帮助其增加信息技术方面的知识和技能。 #

（二）财会师事务所 #

1、更好地运用审计所把握的信息。因为注册财会师具备几乎不受限制踏入顾客信息的特权，所以在为顾客提供增值服务方面具备较大的优势。注册财会师假如充分运用这一优势，对顾客所在行业进行深入了解，都会把握对顾客具备很大潜在价值的重要信息。这种信息应当经过系统组织并提供给顾客，作为审计信息的一个重要组成部份。这些做法无疑还要审计人员转变理念，不能觉得审计就是提供一份简式审计报告，而应考虑到信息使用者不断发展的、多样化的需求。 #

2、与注册财会师商会相对应，财会师事务所在处理难办问题方面也同样必须兼任重要角色。如针对假账和非法行为问题：

①事务所应当研究怎样运用信息技术和机制设计严防假账和其他非法行为。

②事务所在抽调审计小组的人员组成上，要考虑其检测假账的能力。 #

③为了增加审计人员发觉假账和非法行为的能力，要对她们专门进行信息技术、企业生产过程、企业风险方面的轮训。

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对于财务危机与持续经营问题、风险与不确定性等问题，事务所也要依照现实还要，研究拟定有关业务细则，并对业务人员进行必要专门知识和业务技能的轮训，以增加它们的专业胜任能力，严防因某些问题而引起的严重审计失败。

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3、积极了解用户的需求。有条件的财会师事务所应通过电子联系方法与用户构建持续的勾通，从而更好地了解用户的信息需求。现在，已有相当数目的财会师事务所确立了自己的网站。勾通的渠道早已具有，关键是要树立起勾通的意识。注册财会师所从事的是服务行业，其服务应当以顾客需求为导向。 #