第二节审计工作底稿的格式、要素和范围，你了解多少？

第二节审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的诱因

第二节审计工作底稿的格式、要素和范围

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一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的诱因

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审计工作底稿的格式、要素和范围取决于众多诱因，比如：

1.被审计单位的规模和复杂程度。一般来说，对小型被审计单位进行审计产生的审计工作底稿，一般比对大型被审计单位进行审计产生的审计工作底稿要多；对业务复杂的被审计单位进行审计产生的审计工作底稿，一般比对业务简略的被审计单位进行审计产生的审计工作底稿要多。

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2.拟推行审计程序的性质。一般，不同的审计程序会并且注册财会师获取不同性质的审计证据，由此，注册财会师或许会编制不同的审计工作底稿。诸如，注册财会师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及函件、有关不符事项的剖析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册财会师对存货的检测记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。

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3.辨识出的重大错报风险。辨识和评估的重大错报风险水平的不同或许引起注册财会师推行的审计程序和获取的审计证据不尽相似。诸如，假如注册财会师辨识出预收账款存在较高的重大错报风险，而其他预收款的重大错报风险较低，则注册财会师可*能对应讨债款推行较差的审计程序并获取较差的审计证据，所以对检测预收账款的记录会比针对检测其他预收款记录的内容多且范围广。 #

4.已获取的审计证据的重要程度。注册财会师通过执行多项审计程序或许会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和牢靠性较高，有些品质则较多，注册财会师或许分辨不同的审计证据进行有选择性的记录，所以，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。 #

5.辨识出的例外事项的性质和范围。有时注册财会师在执行审计程序时会发觉例外事项，由此或许造成审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。比如，某个函证的辞呈阐明存在不符事项，假如在推行恰当的追捕后发觉该例外事项并未构成错报，注册财会师或许只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的成因及影响。反之2023财务报表审计流程，假如该例外事项构成错报，注册财会师或许还要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面或许有巨大不同。 #

6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定推论或推论的基础时，记录该推论或推论的基础的必要性。在这些状况下，非常是在牵涉复杂的事项时，注册财会师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录出来，并不容易使其他有经验的注册财会师通过合理的剖析，得出审计结论或推论的基础。此刻注册财会师必须考虑是否还要逐步说明并记录得出推论的基础（即得出推论的过程）及该事项的推论。 #

7.审计方式和使用的工具。审计方式和使用的工具或许影响审计工作底稿的格式、内容和范围。诸如，假如使用计算机辅助审计技术预收账款的账龄进行再次估算，一般可以针对总体进行检测，而辅以人工方法再次估算时，则或许会针对样本进行检测,由此产生的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。

考虑以上诱因，将有助于注册财会师确定审计工作底稿的格式、内容和范围是否恰当。注册财会师在考虑以上诱因时需留意，依据不怜悯况确定审计工作底稿的格式、内容和范围均是为达到审计准则中所述的编制审计工作底稿的目的，非常是提供证据的目的。诸如，细节检测和实质性剖析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两类审计工作底稿都必须充分、适当地反映注册财会师执行的审计程序。

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二、审计工作底稿的要素

(一)审计工作底稿的标题 #

(二)审计过程记录 #

（三）审计推论

（四）审计标志及其说明

（五）索冒号及编号 #

（六）编制人员和初审人员及执行日期 #

二、审计工作底稿的要素

一般，审计工作底稿包括下述全部或部份要素： #

1.审计工作底稿的标题。

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2.审计过程记录。 #

3.审计推论。 #

4.审计标志及其说明。 #

5.索冒号及编号。 #

6.编制者姓名及编制日期。

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7.初审者姓名及初审日期。

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8.其他应说明事项。

下边对有关要素进行说明。 #

(一)审计工作底稿的标题

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四张审计工作底稿应该包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或审计工作底稿覆盖的财会其间(假如与交易相关)。 #

(二)审计过程记录

在记录审计过程时，必须非常留意以下几个重点方面：

1.检测的详细项目或事项的辨识特点。在记录推行审计程序的性质、时间安排和范围时，注册财会师必须记录检测的详细项目或事项的辨识特点。记录详细项目或事项的辨识特点可以实现多种目的，比如，既能反映项目组履行职责的状况，也方便对例外事项或不符事项进行调查，以及对检测的项目或事项进行初审。 #

辨识特点是指被检测的项目或事项表现出的征象或标识。辨识特点因审计程序的性质和检测的项目或事项不同而不同。对某一个详细项目或事项而言，其辨识特点一般具备惟一性，这些特征可以使其别人员按照辨识特点在总体中辨识该项目或事项并再次执行该检测。为帮助理解，以下述举部份审计程序中所检测的样本的辨识特点： #

如在对被审计单位生成的购买单进行细节检测时，注册财会师可以以购买单的日期和其惟一编号作为检测购买单的辨识特点。

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对于还要选定或初审既定总体内一定总额以上的所有项目的审计程序，注册财会师可以记录施行程序的范围并指明该总体。诸如，中行存款日记帐中一定总额以上的所有财会分录。

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对于还要系统化抽样的审计程序，注册财会师或许会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来辨识已选定的样本。诸如，若被审计单位对发运单次序编号，检测的发运单的辨识特点可以是对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。 #

对于须要打听被审计单位中特定人员的审计程序，注册财会师或许会以打听的时间、被问问人的姓名及职位作为辨识特点。

对于观察程序，注册财会师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为辨识特点。 #

2.重大事项及相关重大职业判定。注册财会师必须按照详细状况判定某一事项是否属于重大事项。重大事项一般包括： #

(1)导致非常风险的事项；

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(2)推行审计程序的结果，该结果阐明财务信息或许存在重大错报，或还要修正先前对重大错报风险的评估和针对某些风险拟采取的规避举措； #

(3)引起注册财会师未能推行必要审计程序的情形；

(4)引起出示非无保留意见或则带指出事项段“与持续经营相关的重大不确定性”

等词句的审计报告的事项。 #

注册财会师必须记录与管理层、治理层和其别人员对重大事项的讨论；包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和出席人员。.，

有关重大事项的记录或许分散在审计工作底稿的不同部份。将这种分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，除了可以帮助注册财会师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还方便审计工作的初审人员全面、快速地了解重大事项,因而增加初审工作的效率。对于小型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。因而，注册财会师编制重大事项概要有促使有效地初审和检测审计工作底稿，并评价重大事项的影响。；

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重大事项概要包括审计过程中辨识的重大事项及其怎样得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 #

注册财会师在执行审计工作和评价审计结果时利用职业判定的程度,是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要诱因。在审计工作底稿中对重大职业判定进行记录，才能解释注册财会师得出的推论并增加职业判定的品质。很多记录对审计工作底稿的初审人员特别有帮助，同样还有助于执行之后其间审计的人员查阅具备持续重要性的事项(如按照实际结果对先前做出的财会恐怕进行初审)。 #

当牵涉重大事项和重大职业判定时，注册财会师还要编制与利用职业判定相关的审计工作底稿。诸如:

(1)假如审计准则要求注册财会师“应当考虑”某些信息或诱因，使得这些考虑在 #

特定业务状况下是重要的，记录注册财会师得出推论的理由；

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(2)记录注册财会师对这些方面主观判定的合理智(如那些重大财会恐怕的合理智)得出推论的基础；

(3)假如注册财会师针对审计过程中辨识出的造成其对这些文件记录的真实性形成担心的状况推行了逐步调查(如适当运用学者的工作或施行函证程序)；记录注册财会师对这种文件记录真实性得出推论的基础。：

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3.针对重大事项怎样处理不一致的状况。假如辨识出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册财会师必须记录怎样处理不一致的状况。 #

上述状况包括但不限于注册财会师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判定不同而向专业技术部委的咨询状况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见(如项目组与专业技术部委的不同意见)的解决状况。.

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记录怎样处理辨识出的信息与针对重大事项得出的推论不一致的状况是十分必要的,它有助于注册财会师关注那些不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决某些不一致。''

虽然2023财务报表审计流程，对怎样解决很多不一致的记录要求并不意味着注册财会师还要保留不正确的或被替代的审计工作底稿。诸如，这些信息初步显示与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册财会师发觉很多信息是错误的或不完整的，而且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册财会师无须保留这种错误的或不完整的信息。之外，对于职业分辨的差别，若初步的判定意见是基于不完整的资料或数据,则注册财会师也无须保留这种初步的判定意见。 #

（三）审计推论 #

审计工作的每一部份都应包含与已推行审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的推论，还应包括审计程序辨识出的例外状况和重大事项怎样得到解决的推论。注册财会师恰当地记录审计推论十分重要。注册财会师还要依据所推行的审计程序及获取的审计证据得出推论，并借此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计推论时需留意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计推论。

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（四）审计标志及其说明

审计标志被适于与已推行审计程序相关的底稿。四张审计工作底稿都应包含对已推行程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标志的含意。审计工作底稿中可使用各式审计标志，但应说明其含意，并保持前后一致。以下是注册财会师在审计工作底稿中列明标识并说明其含意的实例，供参考。在实务中，注册财会师也可以根据实际状况利用更多的审计标志。 #

A：纵加核实 #

＜：横加核实

B：与上年摊销数核实一致 #

T：与原始收据核实一致 #

G：与总分类账核实一致

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S：与明细账核实一致

T/B：与试算平衡表核实一致 #

C：已发询证函

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C\:已收回询证函 #

（五）索冒号及编号 #

一般，审计工作底稿还要标明索冒号及次序编号，相关审计工作底稿之间还要保持清晰的勾稽关系。为了汇总及方便交叉索引和初审，每位事务所还会拟定特定的审计工作底稿归档步骤。四张表或记录都有一个索破折号，比如，Al、D6等，以说明其在审计工作底稿中的放置位置。审计工作底稿中包含的信息一般还要与其他相关审计工作底稿中的相关信息进行交叉索引，比如，现金揭秘表与列示所有现金余额的导引表进行交叉索引。运用计算机编制审计工作底稿时，可以选用电子索引和链接。随着审计工作的推行,链接表还可给予手动更新。诸如，审计调整表可以链接到试算平衡表，当新的调整分录编制完后，计算机会手动更新试算平衡表，为相关调整分录插入索冒号。同样，评估的固有风险或控制风险可以与针对特定风险领域设计的相关审计程序进行交叉索引。

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在实务中，注册财会师可以根据所记录的审计工作的内容层次对审计工作底稿进行编号。诸如，固定资产汇总表的编号为C1,按类型列示的固定资产明细表的编号为C1-1,房子建筑物的编号为C1-1-1,机器设备的编号为C1-1-2,货运工具的编号为C1-1-3,其他设备的编号为C1-1-4。互相引用时，还要在审计工作底稿中交叉标明索冒号。

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以下是不同审计工作底稿之间互相索引的实例，供参考。 #

比如，固定资产的残值、累计摊销及净值的支出应分别与固定资产明细表的数字相互勾稽。以下是从固定资产汇总表工作底稿（见表6-1）及固定资产明细表工作底稿（见表6-2）中摘录的部份，以做互相索引的示范。 #

（六）编制人员和初审人员及执行日期

为了明晰责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务以后，编制者和初审者都应在工作底稿上签名并标明编制日期和初审日期。在记录已推行审计程序的性质、时间安排莉范围时，注册财会师必须记录：

1-检测的详细项目或事项的辨识特点。

2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期。 #

3.审计工作的初审人员及初审的日期和范围。

在还要项目品质初审的状况下，还须要标明项目品质初审人员及初审的日期。

一般，还要在每一张审计工作底稿上标明执行审计工作的人员和初审人员、完成该项审计工作的日期以及完成初审的日期。 #

在实务中，假如若干页的审计工作底稿记录同一性质的详细审计程序或事项，而且编制在同一个索顿号中，此刻可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和初审人员并标明日期。诸如，预收账款函证核实表的索冒号为L3-1-1/21,相对应的询证函复函共有20份，每一份预收账款询证函复函索冒号以L3-1-2/21.L3-1-3/21……L3-1-21/21表示，对于这些状况，就可以仅在预收账款函证核实表上记录审计工作的执行人员和初审人员并标明日期。