上海事业单位考试公共基础知识：第三页审计总目标的演变

第三页，共六十页。一、财务报表审计总目标的演化注册财会师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了具体审计、资产负债表审计和财会报表审计三个阶段。审计总目标也逐渐有所变化。在具体审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的财会记录的逐项初审，判断有无技术错误和假账行为。查错防弊是此阶段的审计目在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期外资产负债表所有项目余额的牢靠性、真实性初审，判定其财务情况和偿付能力。在此阶段，查错防弊这一目标仍然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公允性。第四页2023财务报表审计的公允性目标，共六十页。第五页，共六十页。第七页，共六十页。（二）评价财务报表的合法性在评价财务报表是否根据适用的财会准则和相关财会机制的规定员制时，注册财会师必须考虑下述内容：．选择和利用的财会新政是否符合适用的财会准则和相关财会机制，并适宜于被审计单位的详细状况；．财务报表反映的信息是否具备相关性、可靠性、可比性和可理解性；．财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者才能理解重大交易和事项对被审计单位财务情况、经营成果和现金流量的影响。第八页，共六十页。第九页，共六十页。（四）审计意见的作用及其局限性财务报表审计属于鉴证业务。

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注册财会师作为独立第三方，利用其专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，从而减少财务报表的可信赖程度。因为审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。即使财务报表使用者可以依据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营疗效作出某些判定，但审计意见并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营疗效提供的保证。第十页，共六十页。第十一页，共六十页。第十二页，共六十页。注册财会师必须具体利用各种交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与推行逐步程序的基础。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明晰或蕴涵的抒发。认定与审计目标紧密相关，注册财会师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册财会师了解了认定，就很容易确定每位项目的详细审计目标，并借此作为评估重大错报风险以及设计和推行逐步审计程序的基础。第十三页，共六十页。第十六页，共六十页。注册财会师对期终帐户余额利用的认定一般分为下述类型：．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推论的审计目标是记录的总额确实存．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位必须履行的清偿义务。 #

．完整性：所有必须记录的资产、负债和所有者权益均已记录。．计价和平摊：资产、负债和所有者权益以恰当的总额包括在财务报表中，与之相关的计价或平摊调整已恰当记录。第十七页，共六十页。各种交易和帐户余额的认定正确也是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还或许因被审计单位误会有关列报的规定或假账等而形成错报。应当用文字对这些报表数据作补充说明。基于此，注册财会师对列报利用的认定一般分为下述类型：．发生及权力和义务：披露的交易、事项和其他状况已发生，且与被审计单位有关。如，资产适于抵押或担保。．完整性：所有必须包括在财务报表中的披露均已包括。诸如，检测关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的利用。第十八页，共六十页。第十九页，共六十页。第二十页，共六十页。对任何既定审计业务，审计师都可以选用多种方式来搜集证据，以实现审计总体目标。审计师在选择审计方式时，要考虑两个最关键问题：“一是审计师履行职业责任应当搜集的充分适当的证据；二是必须使搜集很多证据的费用最小化。”其中，第一个问题是最重要的，并且，假如财会师事务所要保持其竞争力和赢利能力，费用最小化只是应当考虑的。 #

对充分适当的证据和费用控制的双重考虑就须要对业务进行计划。计划工作的结果应该形成一种费用合理的有效审计方式。第二十一页，共六十页。第二十二页，共六十页。当内部控制被觉得有效时，审计师要为增加控制风险计划评估水平提出正当理由，就应当对内部控制有效性进行检测。适于这些检测的程序一般称为“控制检测”。诸如，假定顾客的内部控制规定，在将销售收据寄给客户之前，必须由一名独立的工作人员验证所有收据上的销售总价。这个控制与销售交易相关的审计目标中的精确性目标直接相关。要检测这一控制的有效性，审计师可以选用的方式之一就是，从销售收据副本中选定样本，初审该工作人员在验证销售收据上的销售总价后，是否按规定已在每一份销售收据副本上签字。第二十三页，共六十页。第二十四页，共六十页。第二十五页，共六十页。第二十六页，共六十页。第二十七页，共六十页。审计业务约定书的概念可从以下几个方面加以理解：．签约主体一般是财会师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这些情形下，签约主体一般还包括委托人；．约定内容主要牵涉审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；．文件性质属于书面合同，具备委托协议的性质，一经有关签约主体签字或签章，在各签约主体之间即具备法律约束力。 #

第二十八页，共六十页。第二十九页，共六十页。在达成审计业务约定书之前，注册财会师必须对被审计单位基本状况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计计费，以及被审计单位应提供的资料、协助的工作等约定事项进行商议。（一）明晰审计业务的性质和范围在审计业务约定书签订前，首要的工作是使签约双方对审计业务的性质、范围取得一致的想法。审计业务通常有年度报表审计、专项审计和期中审计第三十一页，共六十页。第三十二页，共六十页。第三十三页，共六十页。第三十四页，共六十页。（一）审计业务约定书的必备条款审计业务约定书的详细内容或许因被审计单位的不同而存在差距，但必须包括下述内容：．管理层对财务报表的责任。在被审计单位整治层的监督下，根据适用的财会准则和相关财会机制的规定员制财务报表是被审计单位管理层的责任；．管理层编制财务报表选用的财会准则和相关财会机制；．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时违背的美国注册财会师审计准则。．因为检测的性质和审计的其他固有限制2023财务报表审计的公允性目标，以及内部控制的固有局限性，不可防止地存在着某种重大错报或许依然未被发觉的风险；．注册财会师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所须要的其他信息；10．管理层对其做出的与审计有关的申明给予书面确认；11．注册财会师对执业过程中得知的信息保密；12．审计计费，包括计费的估算基础和计费安排；13．毁约责任；14．解决争议的方式；15．签约双方法定代表人或其授权代表的签字签章，以及签约双方加盖的私章。

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第三十六页，共六十页。假如状况还要，注册财会师必须考虑在审计业务约定书中列明下述内容：．在这些方面对运用其他注册财会师和学者工作的安排；．与审计牵涉的内部审计人员和被审计单位其他职员工作的协调；．在首次接受审建委托时，对与前任注册财会师勾通的安排；．注册财会师与被审计单位之间还要逐步签署合同的事项。第三十七页，共六十页。．是否对组成部份单独出示审计报告假如企业集团母公司聘任注册财会师对企业集团合并财务报表和企业集团组成部份的年度财务报表进行审计，但明晰不对企业集团组成部份单独出示审计报告，这么，注册财会师通常无需与组成部份另行订立审计业务约定书。．法律法规的规定假如法律法规有明晰要求，应按相关要求办．母公司、总公司或总部占组成部份的所有权份额假如母公司、总公司或总部占组成部份的所有权份额巨大，这么注册财会师或许无需与组成部份另行签约。第三十九页，共六十页。第四十页，共六十页。审计业务约定书乙方：ABC股份有限公司甲方：财会师事务所兹由乙方委托甲方对201年度财务报表进行审计，经双方协商，签署以下约定：一、业务范围与审计目标财会机制》编制的20131日的资产负债201年度的收益表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下俗称财务报表）进行审计。 #

．甲方通过执行审计工作，对财务报表的下述方面发表审计意见：（）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务情况、经营成果和现金流量。第四十一页，共六十页。（一）乙方的责任．按照《中华人民共和议会计法》及《企业财务财会报告细则》，乙方及乙方负责人有责任保证财会资料的真实性和完整性。因而，乙方管理层有责任妥善保存和提供财会记录（包括但不限于财会收据、会计帐目及其他财会资料），这种记录应当真实、完整地反映乙方的财务情况、经营成果和现金流量。财会机制》的规定员制财务报表是乙方管理层的责任，这些责任包）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在因为假账或错误而造成的重大错报；（）选择和利用恰当的财会新政；（）做出合理的财会恐怕。第四十二页，共六十页。．为甲方对乙方合并财务报表发表审计意见的还要，乙方须确保：甲方和为组成部份执行审计的其他财会师事务所的注册财会师（以下简称其他注册财会师）之间的勾通不受任何限制。组成部份是指乙方的子公司、分部、分公司、合营企业、联营企业等。假如乙方管理层、负责编制组成部份财务信息的管理层（以下简称组成部分管理层）对其他注册财会师的审计范围施加了限制，或客观环境使其他注册财会师的审计范围遭到限制，乙方管理层和组成部分管理层必须及时告知甲方。 #

甲方及时据悉其他注册财会师与组成部分治理层和管理层之间的重要勾通（包括就内部控制重大缺陷进行的勾通）；第四十四页，共六十页。第四十五页，共六十页。（一）甲方的责任．甲方的责任是在施行审计工作的基础上对乙方财务报表发表审计意见。甲方根据美国注册财会师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册财会师严守职业道德规范，计划和施行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。下段适用于企业集团财务报表审计业务，使用时需按每个顾客／约定项目的特定情况而更改，如果加入此段，应相应更改其他条款编号。．甲方并不对非由甲方审计的组成部份的财务信息单独出示审计报告；有关的责任由对该组成部份执行审计的其他注册财会师及其所在的财会师事务所负责。】第四十六页，共六十页。．审计工作牵涉推行审计程序，以获取有关财务报表总额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于甲方的判定，包括对因为假账或错误造成的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，甲方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层采用财会新政的恰当性和做出财会恐怕的合理智，以及评价财务报表的总体列报。 #

．甲方还要合理计划和施行审计工作，以使甲方才能获取充分、适当的审计证据，为乙方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。．甲方有责任在审计报告中指明所发觉的乙方在重大方面没有遵守企业财会准则和《会计机制》编制财务报表且未按甲方的建议进行调整的事项。第四十七页，共六十页。第五十三页，共六十页。第五十四页，共六十页。第五十五页，共六十页。第五十六页，共六十页。第五十七页，共六十页。乙方：ABC股份有限公司第五十八页，共六十页。第五十九页，共六十页。（二）还要重签审计业务约定书的情形注册财会师可以与被审计单位签署常年审计业务约定书。但若果出现下述状况，必须考虑重新订立审计业务约定书：．中级管理人员、董事会或所有权结构最近发生变动；．管理层编制财务报表选用的财会准则和相关财会机制发生变化。出现上述第种状况时，注册财会师也可以与被审计单位签署补充合同，原审计业务约定书继续有 #