中国注册会计师审计准则（今年12月22日修订）

美国注册财会师审计准则第1631号

——财务报表审计中对环境事项的考虑

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（今年12月22日修订）

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第一章总则

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第一条为了规范注册财会师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑，制订本准则。

第二条本准则适用于注册财会师执行财务报表审计业务。 #

第三条本准则所称环境事项是指： #

（一）被审计单位根据有关环境保护的法律法规（以下简称环境法律法规）或协议要求，或自愿为防治、减轻或填补对环境导致的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的举措；

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（二）因违背环境法律法规或许造成的后果； #

（三）环境的破坏对别人或自然资源导致的后果； #

（四）法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者（或所有者）导致的环境破坏导致的责任。

第四条影响财务报表的环境事项主要包括：

（一）因环境法律法规的施行造成资产坏帐，还要摊销资产坏账打算； #

（二）因没有遵循环境法律法规，还要摊销补救、赔偿或仲裁成本，或支付罚金等； #

（三）这些被审计单位，如石油、天然气开采企业，化车间或废旧物管理公司，因其核心业务而逐渐带给的环境保护义务； #

（四）被审计单位自愿承当的环境保护推定义务；

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（五）被审计单位还要在财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负债； #

（六）在特殊状况下，遵守环境法律法规或许对被审计单位的持续经营形成影响，并由此影响财务报表的编制基础。 #

第五条对环境事项的恰当确认、计量和列报（包括披露，下同）是被审计单位管理层的责任。 #

注册财会师在财务报表审计中必须考虑或许造成财务报表重大错报风险的环境事项。

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第六条注册财会师是否还要考虑环境事项以及考虑的范围，取决于其对环境事项是否会导致财务报表重大错报风险做出的职业辨别。

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第七条注册财会师对财务报表的审计，并非专为发觉被审计单位或许遵守环境法律法规的行为，所施行的审计程序也不足以就被审计单位环境法律法规的违反状况，或与环境事项相关的内部控制的有效性得出推论。

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第二章推行风险评估程序时对环境事项的考虑

第一节了解环境保护要求和问题

第八条注册财会师在推行风险评估程序时，必须从下述方面考虑对被审计单位所处行业及其业务形成重大影响的环境保护要求和问题：

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（一）所处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险；

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（二）所处行业一般面临的环境保护问题； #

（三）适用于被审计单位的环境法律法规；

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（四）被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料、技术、

工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或行业自愿淘汰之列；

（五）监管机构采取的行动或公布的报告是否对被审计单位及其财务报表或许形成重大影响；

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（六）被审计单位为防治、减轻或填补对环境导致的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取的举措； #

（七）被审计单位因环境事项遭到罚款和仲裁的记录及其成因； #

（八）是否存在与违反环境法律法规相关的未决仲裁； #

（九）所投寿险是否囊括环境风险。

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第九条对详细审计业务而言，注册财会师拥有的环境事项知识程度一般不如管理层或环境学者。但注册财会师必须具有足够的环境事项知识，以辨识和了解与环境事项相关的，或许对财务报表及其审计形成重大影响的交易、事项和惯例。

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第十条这些行业因性质特殊存在重大环境风险，如石油天然气、化工、制药、冶金、采矿、造纸、制革、印染和公用事业等行业，注册财会师必须非常关注被审计单位存在因环境事项造成负债和或有负债的或许性。 #

第十一条这些被审计单位并不一定处于本准则第十条所述的存在重大环境风险的行业，但若果存在下述状况，或许面临潜在的重大环境风险：

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（一）在巨大程度上遭到环境法律法规的约束；

（二）拥有被原使用者（或所有者）污染的场地，或为之担保而或许承当代偿责任；

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（三）这些业务或许会导致土层、地下水和地表水及空气的污染；使用有害物质；形成或处理有害废旧物；或或许对客户、员工或附近村民导致不利影响。 #

第二节了解内部控制

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第十二条设计和执行内部控制，以有序、有效地举行业务活动（包括环境方面的活动）是管理层的责任。 #

不同被审计单位的管理层或许对环境事项采取下述不同的控制方法：

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（一）处于环境风险较低行业的被审计单位或大型被审计单位2023财务报表审计的判断标准，管理层或许把监控环境事项作为日常内部控制的一部份；

（二）处于环境风险较高行业的被审计单位，管理层或许针对环境事项设计和执行一套单独的内部控制子系统，以符合现有的环境管理系统标准；

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（三）对那些被审计单位，管理层或许在一个整合的控制系统内设计和执行其所有的控制，包括与财会、环境和其他事项（如品质、健康和安全）相关的新政和程序。 #

第十三条注册财会师的审计目标并不受管理层对环境事项推行控制方法的影响，但注册财会师必须考虑与环境事项相关的内部控制是否有效。

第十四条依照职业判定，只有觉得环境事项或许对财务报表形成重大影响，注册财会师才有必要了解与环境事项相关的内部控制。 #

第十五条注册财会师应该主要从下述方面了解与环境事项相关的控制环境：

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（一）整治层对与环境事项相关的内部控制承当的职责；

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（二）管理层对于环境事项的诚信和道德价值理念、管理观念、经营色调及其处理办法；

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（三）被审计单位管理环境事项的机构以及职权与责任的界定； #

（四）控制系统，包括内部审计、环境审计、与环境事项相关的人力资源新政与实务以及恰当的职责分离。 #

第十六条注册财会师应该主要从下述方面了解与环境事项相关的风险评估过程：

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（一）被审计单位是否健全风险评估程序以辨识环境风险，并评估该风险的重要性和发生的或许性，以及针对该风险采取的举措；

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（二）管理层是否辨识出环境风险，并考虑这种风险是否或许造成财务报表发生重大错报。

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第十七条注册财会师应该主要从下述方面了解有关环境事项的信息系统与勾通：

（一）根据环境法律法规的规定或自身对环境风险评估的还要，被审计单位是否健全适当的信息系统，以记录排放物和有害废旧物的数目、产品的环境特性、利益相关者的投诉、监管机构的检测结果、环保车祸的发生及其影响等；

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（二）该信息系统是否还能为与环境事项相关的财务数据和列报提供信息支持，如为估算废旧物的处置费用提供的废旧物数目等； #

（三）被审计单位是否就环境事项进行有效勾通。

第十八条注册财会师必须从授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等方面，了解与环境事项相关的控制活动。

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注册财会师在了解与环境事项相关的控制活动时，必须非常关注被审计单位的下述行为：

（一）是否执行环境管理系统标准并取得独立机构的认证；

（二）是否公布环境绩效报告，并经独立第三方验证； #

（三）是否健全适当程序，处理职员或第三方对环境事项的投诉； #

（四）是否根据环境法律法规的规定，确立适当的程序处理有害物和废旧物。

第十九条注册财会师应该主要从下述方面了解被审计单位对与环境事项相关的控制的监督： #

（一）被审计单位是否及时评价与环境事项相关的内部控制设计的合理智和运行的有效性，是否违反环境法律法规和内部规定；

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（二）被审计单位是否按照环境事项的变化，及时采取必要的纠正举措。 #

第三节考虑与环境事项相关的法律法规

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第二十条保证经营活动符合环境法律法规要求，避免或发觉并纠正遵守环境法律法规行为，是管理层的责任。

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第二十一条注册财会师必须考虑通过下述途径了解相关环境法律法规及其违反状况：

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（一）运用在了解被审计单位所处行业和业务性质时获取的信息； #

（二）向管理层和负责环境事项的关键管理人员打听为违反相关环境法律法规而选用的新政和程序； #

（三）向管理层打听对经营活动具备根本性影响的环境法律法规； #

（四）与管理层讨论其选用的对仲裁和赔偿进行辨识、评价及财会处理的新政和程序。 #

第二十二条注册财会师必须依照《中国注册财会师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》的规定，保持职业担心心态，充分考虑或许造成财务报表发生重大错报的遵守环境法律法规行为。 #

第四节评估重大错报风险

第二十三条注册财会师必须借助风险评估程序搜集的信息，辨识和评估因为环境事项造成的财务报表层次以及各种交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

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第二十四条注册财会师应该重点关注下述与财务报表层次相关的环境风险：

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（一）违反环境法律法规或执行协议的费用；

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（二）遵守环境法律法规的风险； #

（三）客户对环境事项的详细要求以及对被审计单位环境保护行为做出的反应或许形成的影响。

第二十五条注册财会师必须将环境风险的评估结果与重要的交易、账户余额、列报认定层次相联系，以设计和推行逐步审计程序。 #

注册财会师应该重点关注下述与各种交易、账户余额、列报认定层次相关的环境风险： #

（一）帐户余额根据与环境事项相关的财会目测的复杂程度； #

（二）帐户余额受与环境事项相关的异常或特别规交易的影响程度。

第三章针对评估的重大错报风险推行审计程序时对环境事项的考虑

第二十六条注册财会师必须针对评估的环境事项造成的财务报表层次重大错报风险确定总体规避举措，并针对评估的环境事项造成的认定层次重大错报风险设计和推行逐步审计程序。

第二十七条针对环境事项，注册财会师推行的实质性程序主要包括： #

（一）打听管理层和负责环境事项的关键管理人员，包括打听被审计单位商业寿险是否囊括环境事项；

（二）检测与环境事项相关的文件或记录；

（三）运用环境学者的工作；

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（四）运用环境审计的工作；

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（五）运用内部审计的工作；

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（六）执行剖析程序； #

（七）检测与环境事项相关的财务报表项目；

（八）检测被审计单位因环境事项做出的财会恐怕；

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（九）检测财务报表列报的适当性；

（十）获取管理层关于环境事项的书面申明。 #

第二十八条因为确认和计量环境事项的结果存在下述困难，注册财会师利用职业判定变得尤为重要： #

（一）环境问题从发生到被辨识一般经历较长的时间； #

（二）因为财会恐怕构建在假定的基础上，假定的数目和性质或许造成财会恐怕不存在既定的方式，或财会恐怕在巨大的区间内虽然都是合理的； #

（三）环境法律法规不断变化，对其解释或许面临困难或不明晰； #

（四）乘法定义务或协议义务造成的负债外，还或许存在其他状况形成的负债。

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第二十九条注册财会师必须复查下述与环境事项相关的文件或记录：

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（一）整治层及专职负责环境事项的执委会的大会纪要或工作记录； #

（二）包含环境事项的公开行业信息；

（三）环境学者报告，如场地评估报告、环境影响研究报告； #

（四）环境审计报告； #

（五）内部审计报告；

（六）勤勉调查报告； #

（七）监管机构报告及被审计单位与监管机构的来往信函；

（八）可获取的生态环境恢复公开记录或规划； #

（九）被审计单位的环境绩效报告；

（十）与监管机构和律师的来往信函。 #

第三十条注册财会师在运用环境学者的工作时，必须依照《中国注册财会师审计准则第1421号——利用学者的工作》的规定，考虑环境学者的工作对于实现审计目标是否充分，并考虑学者的专业胜任能力、客观性、经验和信誉。 #

第三十一条注册财会师必须考虑将环境审计的结果作为适当的审计证据。在这些状况下，注册财会师必须依照《中国注册财会师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》和《中国注册财会师审计准则第1421号——利用学者的工作》的规定，考虑运用环境审计工作的适当性。

第三十二条假如内部审计人员已将被审计单位经营活动的环境方面作为内部审计工作的一部份，注册财会师必须依照《中国注册财会师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》的规定，考虑运用内部审计工作的适当性。

第三十三条注册财会师可以施行剖析程序，考虑相关财务信息与环境记录中的数目信息之间的关系。

第三十四条在推行实质性程序时，注册财会师必须重点关注下述与环境事项相关的交易或事项： #

（一）本期降低的农地、房屋建筑物和机器设备； #

（二）受环境事项影响的常年投资项目；

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（三）因环境事项还要摊销的资产坏账打算； #

（四）因环境事项发生的开支和取得的赔偿收入； #

（五）因环境事项造成的负债和或有负债。 #

第三十五条在检测与环境事项相关的财会恐怕时，注册财会师必须遵循《中国注册财会师审计准则第1321号——会计恐怕和相关披露的审计》的有关规定。 #

第三十六条在整个审计过程中，假如留意到下述情形显示财务报表存在因环境事项造成的重大错报风险，注册财会师必须对此给予关注：

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（一）环境学者或内部审计人员出示的报告中显示有重大环境问题； #

（二）被审计单位与监管机构的来往信函或监管机构公布的报告中提到存在遵守环境法律法规行为； #

（三）在生态环境恢复的公开记录或规划中列有被审计单位的名称；

（四）媒体评论牵涉被审计单位的重大环境问题； #

（五）律师函中对环境事项的评价意见； #

（六）有证据阐明被审计单位订购与环境事项相关的商品或服务，相对于常规业务活动而言属于异常交易；

（七）因违背环境法律法规造成仲裁成本、环境咨询成本或罚款提高或异常。 #

假如出现上述情形，注册财会师必须考虑是否还要再次评估重大错报风险。 #

第三十七条注册财会师必须就环境事项向管理层获取下述书面申明： #

（一）没有发觉由环境事项导致的重大负债和或有负债； #

（二）没有发觉对财务报表形成重大影响的其他环境事项；

（三）假如发觉上述第（一）项或第（二）项所述的环境事项，已在财务报表中进行了恰当的列报。

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第四章出示审计报告时对环境事项的考虑

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第三十八条在产生审计意见时，注册财会师必须考虑被审计单位是否已根据适用的财会准则和相关财会机制的规定对环境事项的影响做出适当的处理，并进行恰当的列报。

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注册财会师还必须阅读富含已审计财务报表的文件中的其他信息所牵涉的环境事项，以辨识其是否与已审计财务报表存在重大不一致。 #

第三十九条注册财会师在判定不确定事项对审计报告的影响时，必须重点考虑管理层对不确定事项的评价及披露程度。 #

假如觉得环境事项对财务报表的影响具备重大不确定性或相关披露不充分，或依据职业判定觉得环境事项或许造成持续经营假定不再合理，注册财会师必须依照《中国注册财会师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册财会师审计准则第1324号——持续经营》的规定2023财务报表审计的判断标准，出示恰当的审计报告。

第五章附则

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第四十条本准则自2023年7月1日起实施。

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下述词语与唐代吉他无关的是（）。

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A吹角连营B罄竹难书 #

C巧舌如簧D钟鸣鼎食

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下期答案：B

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