2010中级会计职称考试中级会计实务辅导：债务重组(2)

第二节 债务重组的会计处理 #

　　一、以资产清偿债务

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　　(一)以现金清偿债务

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　　1.债务人的会计处理

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　　以现金清偿债务的，债务人应当满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

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　　2.债权人的会计处理 #

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 #

　　乙企业和甲企业的账务处理如下： #

　　(1)乙企业的账务处理

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　　第一，计算债务重组利得

　　应付账款账面余额 234 000(元) #

　　减：支付的现金 204 000(元)

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　　债务重组利得 30 000(元) #

　　第二，会计分录

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　　借：应付账款 234000

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　　　　贷：银行存款 204 000

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　　营业外收入——债务重组利得 30 000 #

　　(2)甲企业的账务处理 #

　　第一，计算债务重组损失 #

　　应收账款账面余额 234000 #

　　减：收到的现金 204000 #

　　差额 30000

　　减：已计提坏账准备 20000

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　　债务重组损失 10000

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　　第二，会计分录 #

　　借：银行存款 204 000

　　　　坏账准备 20 000 #

　　　　营业外支出——债务重组损失 10 000

　　　　贷：应收账款 234 000 #

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