2010中级会计职称考试中级会计实务辅导：债务重组(1)

第一节 债务重组方式

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　　一、债务重组的概念 #

　　1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 #

　　2.在理解债务重组概念时，应注意二点：

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　　(1)债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债务人发生财务困难是债务重组的前提。 #

　　(2)债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人作出了金额上的让步是债务重组的结果。由此，债务人有利得，应计入营业外收入;债权人发生了损失，应计入营业外支出。

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　　应注意区分债务重组和非货币性资产交换是不同的。 #

　　二、债务重组方式 #

　　1.以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。

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　　2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 #

　　3.修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

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　　4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另—部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。

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