1月1日起实施小微企业“六税两费”减免政策

新政一

自今年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府依照本地区实际情况2024年地方教育费附加会计分录，以及宏观调控的须要，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇农地使用税、印花税(不含期货交易刺绣税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

新政根据：《关于进一步施行小微企业“六税两费”减免新政的公告》（今年第10号）

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会计处理：六税（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇农地使用税、印花税(不含期货交易刺绣税)、耕地占用税）和两费（教育费附加、地方教育附加）通常应记入当期损益 #

会计分录

借：税款及附加

贷：应交税金-应交城市维护建设税 #

应交税金-房产税

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应交税金-纯色税

应交税金-教育费附加 #

应交税金-地方教育附加等

注意：订购不动产收取的刺绣税，记入“固定资产”科目。需注意，纳税人应统一根据减半之后实际收取的金额核算，无需单独反映减半让利部份。 #

新政二 #

生产、生活性服务业增值税加计抵减新政，执行年限延长至今年12月31日，自今年1月1日至今年12月31日，民航和高铁运输企业分支机构暂停缴纳增值税。今年2月纳税申报期至文件发布之日已缴交的增值税给以返还。自今年1月1日至今年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入，免缴增值税。

新政根据：《财政部税务总局关于推动服务业领域困难行业纾困发展有关增值税新政的公告》（今年第11号） #

会计处理：生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围依照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2023〕36号印发)执行。其中生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。 #

纳税人当期摊销加计抵减额=当期可抵扣销项税额×加计比列

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当期可抵减加计抵减额=上期终加计抵减额余额+当期摊销加计抵减额-当期核减加计抵减额 #

抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部冲销上期抵减;

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2.抵减前的应纳税额小于零，且小于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

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3.抵减前的应纳税额小于零，且大于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，摊销上期继续抵减。（2023年4月1日~2023年12月31日，容许生产、生活性服务业纳税人根据当期可抵扣销项税额加计10%，抵减应纳税额；2023年10月1日~2023年12月31日，容许生活性服务业纳税人根据当期可抵扣销项税额加计15%，抵减应纳税额。 #

公汽服务收入免缴增值税，属于项目免税，直接按照收款金额（含税）确认收入即可，无需进行价税分离。

新政三

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中小微企业在今年1月1日至今年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500亿元以上的，根据单位价值的一定比列自愿选择在企业所得税税后交纳。

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新政根据：《财政部税务总局关于中小微企业设备用具所得税税后交纳有关新政的公告》（今年第12号）

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会计处理：会计上采用直线法摊销摊销，企业所得税上根据一定比列税后交纳，将会导致应纳税暂时性差别，执行企业会计准则的企业须要确认递延所得税负债，会计分录： #

依据当期应纳税额

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借：所得税金用

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按照递延所得额 #

贷：应交税金-应交所得税 #

递延所得税负债

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注意：执行小企业会计准则的企业没有影响 #

新政四 #

(1)对大型微利企业年应纳税所得额不超过100亿元的部份，减按25%记入应纳税所得额，按20%的税率缴付企业所得税; #

在2023年1月1日至今年12月31日期间，在前述让利新政基础上再减半征收企业所得税(实际税赋2.5%)。

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(2)对年应纳税所得额超过100亿元但不超过300亿元的部份，减按50%记入应纳税所得额，按20%的税率缴付企业所得税;

在今年1月1日至2024年12月31日期间，在前述让利新政基础上再减半征收企业所得税(实际税赋5%)。

新政根据：《财政部税务总局关于进一步施行小微企业所得税让利新政的公告》(财政部税务总局公告今年第13号） #

会计处理：没有影响 #

新政五 #

对符合条件的纳税人加强留抵退税施行力度。

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新政根据：《关于进一步加强增值税期终留抵退税新政施行力度的公告》（财政部税务总局公告今年第14号）

会计处理： #

1.当纳税人收到税务机关开具的准予留抵退税的《税务事项通知书》时： #

借：其他预收款——应收留抵税额退税款

贷：应交税金——应交增值税（销项税额转出） #

2.实际收到留抵税额退税款时：

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借：建行存款 #

贷：其他预收款——应收留抵税额退税款 #

新政六

今年4月1日至今年12月31日2024年地方教育费附加会计分录，增值税小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，免缴增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。 #

新政根据：《关于明晰增值税小规模纳税人免缴增值税新政的公告》（财政部税务总局公告今年第15号）

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会计处理： #

享受免税的小规模纳税人，直接按照收款金额（含税）确认收入即可，无需销项价税分离。 #

新政七 #

增强科技型中小企业研制费用加计交纳比列至100%.科技型中小企业举办研制活动中实际发生的研制费用，未产生无形资产记入当期损益的，在按规定据实交纳的基础上，自今年1月1日起，再根据实际发生额的100%在税后加计交纳；产生无形资产的，自今年1月1日起，根据无形资产成本的200%在税后折旧。

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新政根据：《财政部、税务总局、科技部关于进一步提升科技型中小企业研制费用税后加计交纳比列的公告》（财政部税务总局公告今年第16号）

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会计处理：无需进行会计处理，不确认递延所得税。

好啦~明天的课程就到这儿了，俺们上期再见！

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