（收藏）超市会计做账账务处理大全，收藏备用！

刚入行做商场会计，因为没有接触过，且主营形式为零售，核算繁杂，所以好多财务同事接手后不晓得怎么记帐，明天小编就带你们入个门。

01

商场帐目处理

#

01 #

主营业务 #

1、购进 #

借：库存商品（初验单售价合计） #

贷：库存现金/建行存款/应付账款——商品供应商

#

商品进销价差（含税售价-不含税进价）

#

其实，这儿的库存商品是总称，具体二级课目还可以设置为“经销库存商品”“联营库存商品”、受托代销商品； #

2、商品销售，每日营业结束后，汇总含税收入 #

商场的收款形式有现金、支票、银联卡、储值卡（商场内部发行）、代金券（商场内部发行）。 #

借：库存现金——营业现金（实际缴纳的现金金额） #

建行存款——支票（按收到汇票的票面金额）

——银联卡（按收到客户签字的银联收据）

预要债款——储值卡（按收到客户签字的银联收据） #

——代金券（按收到代金券的票面金额） #

营业外收入——收银长短款（实际缴纳金额和借方差额）

#

贷：主营业务收入——收银差别（系统生成尾差）

#

——代销（系统生成）(含税售价) #

——联营（系统生成）(含税售价) #

——经销（系统生成）(含税售价)

3、月末汇总当月销售情况,按含税售价摊销已售商品成本 #

借:主营业务成本(本期含税售价)

贷:库存商品(本期含税售价)

4、计算商品进销价差率

#

商品进销价差率=（期初商品进销价差+本月商品进销价差）/（期初商品售价+本月购进商品售价） #

平摊商品进销价差

#

借：商品进销价差（含税收入×商品进销价差率） #

贷：主营业务成本 #

5、月末汇总当月销售收入，摊销税金（小规模纳税人）

小规模增值税=本期主营业务收入*征税率

#

会计分录： #

借：主营业务收入(含税售价/1.03)*0.03

#

贷：应交税金—应交增值税 #

其他税金估算及会计分录： #

城市维护建设税=本期增值税*税率 #

教育费附加=本期增值税*税率 #

地方教育费=本期增值税*税率

#

借：税款及附加——城市维护建设税 #

税款及附加——教育费附加 #

税款及附加——地方教育费 #

贷：应交税金——应交城市维护建设税

应交税金——应交教育费附加

应交税金——应交地方教育费

#

6、月末摊销销售收入 #

借：主营业务收入（按扣税前的主营业务收入） #

贷：本年收益

7、月末摊销成本及税款 #

借：本年收益

贷：主营业务成本（按扣完价差后的主营业务成本）

#

税款及附加——城市维护建设税 #

税款及附加——教育费附加

#

税款及附加——地方教育费 #

02

#

其他业务 #

1、超市转租房产店铺的收入

借：库存现金（工行存款、预要债款） #

贷：其他业务收入——房产转租收入 #

2、超市转让塑胶袋、包装物等收入 #

借：库存现金（工行存款、预要债款）

贷：其他业务收入——出售包装物收入 #

3、超市缴纳供应商的入场费收入 #

借：库存现金（工行存款、预要债款） #

贷：其他业务收入——入场费收入

#

4、计提税金

#

1）增值税：增值税=其他业务收入*税率

借：其他业务收入 #

贷：应交税金-应交增值税

#

2）房产税：房产税=其他业务收入*税率 #

借：税款及附加——房产税 #

贷：应交税金——应交房产税

#

3）附加税金 #

借：税款及附加——城市维护建设税 #

税款及附加——教育费附加

税款及附加——地方教育费

贷：应交税金——应交城市维护建设税 #

应交税金——应交教育费附加 #

应交税金——应交地方教育费 #

5、月末摊销收益 #

借：其他业务收入

#

贷：本年收益

借：本年收益 #

贷：其他业务总额 #

管理费用 #

02

相关税收

#

与商场较密切相关的有三种税： #

1、增值税

A、增值税是对销售、进口、委托加工商品的单位和个人就其增值部份征收的一种税。

B、交纳形式：采用进销税抵扣的形式。

C、计算：应交增值税=进项税额一销项税额 #

进项税=售价/（1+税率）×税率 #

销项税额=进价/（1+税率）×税率 #

D、增值税的税率：

#

商场增值税估算相对比较复杂，税率主要有13%、9%、6%三档，还有零售环节水果肉蛋的免税。9%税率主要有下述商品：粮食、水、气、食用动物油、图书、杂志、饲肥和农业产品等中级农产品，现商场经营的生鲜乳品、书等。 #

核算的模式有平销返现、折扣销售、联营抽点、退货红冲、出租经营、买断销售等。 #

倘若小型商超上面有餐饮部份，餐饮的核算也要注意，只要是堂食和经过自行加工的订餐销售增值税税率都为6%，但若果餐饮销售一些未经过加工的烟、酒、啤酒、饮料等则适用13%税率。

销项抵扣的税率主要有： #

1、13%进货的销项税额

#

2、运输、初级农产品、居民日常必需品等9%销项税额； #

3、农户自产农产品竞购账簿对应的自开票估算抵扣的销项税额； #

另外有几种情况请你们注意： #

1、农产品中级竞购可凭竞购凭抵扣9%，用于13%税率商品可以加计1%交纳；

2、运费凭正规运输收据可以抵扣9%； #

3、水费可抵扣9%；

#

4、电费可抵扣13%；

5、办公用具可抵扣13%；

6、空调油耗，柴油等可抵扣13%；

#

7、其他耗材，如广告耗材、低值易耗品等可抵扣13%。 #

所以，请注意2024年地方教育费附加会计分录，去缴纳收据时对上述发生业务尽量收增值税专用收据，以节省费用。

#

2.企业所得税 #

中型微利企业的判断以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税通常纳税人的新筹建的企业，从事国家非限制和严禁行业，且同时符合申报期上月底从业人数不超过300人、资产总值不超过5000亿元等两个条件的，可在首次申领汇算清缴前根据大型微利企业申报享受规定的让利新政。即 #

2023年1月1日至2024年12月31日，对大型微利企业的年应纳税所得额，减按25%记入应纳税所得额，按20%的税率缴付企业所得税。 #

相当于2023-2024年符合大型微利企业条件的纳税人，根据应纳税所得额5%估算收取企业所得税。 #

3.房产税 #

小微企业可以享受减半征收。另外假如是自有自用地下房子的，可以减按50%-60%记入房产原值，收取房产税。

#

4.农地使用税 #

小微企业可以享受减半征收。 #

5.刺绣税

#

企业之间签署的商品零售协议按买卖协议收取刺绣税，税率0.03%，租赁协议刺绣税率0.1%，仓储保管协议税率0.1%，运输协议税率0.03%。营业帐簿实收资本、资本公积合计金额的0.025%。小微企业可以减半征收。

#

6.消费税 #

假如有零售黄金、珠宝配饰的须要收取消费税。假如是自产白酒销售须要收取消费税。 #

7.个人所得税 #

须要每月根据3%-45%税率全员全额扣缴缴纳个人所得税。 #

8.城建税及教育费附加

城建税县城、县城以内税率为7%，乡镇为5%，教育费附加费率3%，地方教育费附加费率2%。小微企业可以减半征收。 #

03 #

涉税风险 #

01 #

增值税销项税额抵扣大全

一、增值税

（一）购入货物用于免税项目,未转出销项税额的风险 #

【风险描述】:超级市场免缴增值税项目主要有避孕药品和用品、蔬菜和部份鲜活肉蛋产品,这种免税货物的进顸税额不得从进项税额扺扣,如已抵扣的应给以销项税额转出。超级市场可能存在未足额转出销项税额的风险。 #

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则》第十条;《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第二十六条、二十七条;《财政部国家税务总局关于免缴水果流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)第一条;《财政部国家税务总局关于免缴部份鲜活肉蛋产品流通环节增值税新政的通知》(财税〔2012〕75号)第一条 #

（二）取得销售折让未转出销项税额的风险

#

【风险描述】:因供货商诸多,超级市场在进场、议价、取得专票、支付款项等方面处于强势地位。可能存在因货物质量等问题发生销售折让的情形,根据规定,超级市场应出具红字收据信息表给供货方,然后根据供货方出具的红字收据做销项税额转出,但在实务中,超级市场常常直接和减应付货款,不按规定制销项税额转出,因而多抵和销项税额,存在少缴增值税的风险。 #

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第十一条 #

（三）取得平销返现未冲减销项税额的风险

#

【风险描述】:对超级市场向供货商缴纳的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比列、金额、数量估算)的各类退还收入,应根据平销返现行为的有关规定冲减当期增值税销项税额。超级市场可能将属于平销返现的收入以其他业务收入或营业外收入的方式入帐,存在少缴增值税的风险。

【政策根据】:《国家税务总局关于商业企业向货物供应方缴纳的部份费用征收流转税问题的通知》(地税发[2004]136号)第一条、第三条

（四）用于免税项目的运输费用未做销项税额转出的风险 #

【风险描述】:超级市场免缴增值税项目主要有避孕药品和用品、蔬菜和部份鲜活肉蛋产品。采购这种免税物品对应的运输费用,其销项税额也应转出。超级市场可能无法确切核算并转出相关销项税额,存在少缴增值税的风险。 #

【政策根据】：《中华人民共和国增值税暂行细则》第十条;《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第二十六条、二十七条:《财政部国家税务总局关于免缴水果流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)第一条;《财政部国家税务总局]关于免缴部份鲜活肉蛋产品流通环节增值税新政的通知》(财税〔2012〕75号)第一条 #

（五）非正常损失购入货物未按规定转出销项税额的风险

#

【风险描述】:超级市场开架售货的商品、因管理不善引起出现商品失窃、霉烂酸败等损失，可能不报税务处理，或人为调节损失比列，存在不按规定制销项税额转出的风险。 #

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则》第十条;《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第二十四条

（六）不同城市的独立核算连锁商场之同调拨商品未摊销进项税额的风险

【风险描述】:对于同属于一个总部、单独申报收取增值税的连锁经营超级市场之间(在同一市县的除外)进行商品调剂、调拨应视同销售。超级市场可能不不摊销进项税额,存在少缴增值税的风险。

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第四条、第十六条

#

（七）发生无偿附送行为未视同销售的风险

#

【风险描述】:超级市场为了广告宣传常常会将一些大件优价商品(赠品或小额提货单)进行随机免费附送或则将商品用于赞助,这种做法根据增值税暂行细则规定应做视同销售处理。超级市场可能未摊销进项税额的情形,存在少缴增值税的风险。

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第四条、第十六条

（八）适用税率不当少计增值税收入的风险 #

【风险描述】:商场可能将本应适用高税率的商品适用低税率，例如将卤味制品、冷冻乳品、精加工的农副产品等应适用高税率的商品适用低税率,存在少缴增值税的风险。

#

【政策根据】:《中华人民共和国增值税暂行细则》第二条;《财政部税务总局海关总署关于推进增值税变革有关新政的公告》(财政部税务总局海关总署公告2023年第39号) #

（九）取得连锁加盟费未确认增值税收入的风险 #

【风险描述】:加盟费是品牌持有人将企业品牌的无形资产授予加盟商使用，向品牌持有人支付的费用。按照税法规定,应对取得的加盟费收入摊销收取增值税,企业可能收到加盟费时在“营业外收入”科目核算,存在未摊销收取增值税的风险。 #

【政策根据】:《财政部国家税务总局关于全面推开营业减税征增值税试点的通知》(财税〔2023〕36号)附件1《营业减税征增值税试点施行办法》第九条,第十五条

二、企业所得税 #

（十）向总部支付的部份费用税后交纳,少缴企业所得税的风险

#

【风险描述】:超级市场子公司支付给总部的管理费,根据企业所得税法的规定,不得税后交纳;超级市场子公司支付给总部的欠款月息费用超过限额的部份,也不得税后交纳,企业可能存在违法进行税后交纳的情况。

【政策根据】:《中华人民共和国企业所得税法》第八条;《中华人民共和国企业所得税法施行细则》第三十八条、第四十九条；《国家税务总局关于父子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(地税发〔2008〕86号)第四条 #

（十一）无票列支或虚列成本的风险

【风险描述】:部分开支没有收据进行列支2024年地方教育费附加会计分录，或则为了减轻收益虚假列支。

#

（十二）少计收入的风险

#

【风险描述】:商超面向自然人零售，自然人通常不要索取收据，对于无票销售收入可能存在隐匿的风险。

三、城镇农地使用税 #

（十三）未按实际使用面积足额收取城镇农地使用税的风险 #

【风险描述】:超级市场分店诸多,店面类型多样,有独立商铺，有综合体的单位店面,有商住楼的底层商铺,也有住宅楼改造的门面。有产权的商场分店房子基本都申领了房子产权证,在金三系统登记了房源信息,但因种种诱因部份房产没有申领农地使用权证书,没有在金三系统登记农地信息,存在少缴城镇农地使用税的风险。如商场分店房子为租赁,则租赁人为农地实际使用人。假如农地产权人不在本地或农地产权存在纠纷,应由实际使用人收取农地使用税,这种房子可能没有在金三系统登记不动产租赁信息,存在少缴城镇农地使用税的风险。 #

【政策根据】:《中华人民共和国城镇农地使用税暂行细则》第二条、第三条;《关于农地使用税着出具体问题的解释和暂行规定》(地税地字〔1988〕第15号)第五条;《关于农地使用税若干具体问题的补充规定》(地税地字〔1989〕第140号)第二条 #

四、房产税 #

（十四）未按实际使用房子情况足额收取房产税的风险

#

【风险描述】超市用于经营、办公、仓储的房子、仓库没有足额申报收取房产税的风险。

#

五、印花税 #

（十五）购销协议等应税账簿未足额申报,少缴刺绣税的风险 #

【风险描述】:按照税法规定,下述账簿为刺绣税应税账簿:购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术协议或则具有协议性质的账簿。目前,超级市场大多未按要求统一设置刺绣税应税账簿登记簿,实际发生的具有协议性质的应税账簿,多由采购、营销等业务部门把握,财务部门未能把握确切的协议刺绣税计税根据,存在少缴刺绣税的风险。 #

【政策根据】:《中华人民共和国刺绣税暂行细则》第二条、附件《印花税税目税率表》;《中华人民共和国刺绣税暂行细则实施条例》第四条

#

以上关于商场经营活动过程中涉及到的会计分录处理以及涉税风险防范，你学会了吗？记得收藏转发~ #

【黄金税月简评】大型商超你们日常常常会去光顾，对其比较熟悉，但对于其财税核算来说，很多人可能就不清楚了。商超的财税核算相对来说比较复杂，尤其是其赢利模式和增值税核算方面尤为复杂。其赢利模式有自营、联营、出租、和管理服务等，销售形式有折扣销售、平销返现、捆绑销售、买一赠一、积分销售、发放赠品，增值税处理相对复杂，增值税税率有有13%、9%、6%三档，还有零售环节水果肉蛋的免税。以上有不少细节性问题值得财税人士深入研究学习。

来源丨猫叔说税、小颖言税、黄金税月简评补充。 #

END

#