：借贷记账法应用（集团）股份有限公司2014年年度报告

第四章借贷记帐法应用第一节制造业企业主要经济业务概述第二节筹资业务的核算第三节采购业务的核算第四节生产业务的核算第五节销售业务的核算第六节收益业务的核算第七节其他业务的核算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以资金筹措业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果产生与分配业务等。二、制造业企业的主要经济业务内容的理解资金筹措业务接受投资，或借入欠款，为生产经营筹措资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程销售过程资金筹措业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配收益、缴纳税款等货币资金投入资本负债供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；代办款项结算，估算材料采购成本、设备的购臵成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程销售过程资金筹措业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配收益、缴纳税款等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；估算并摊销竣工产品成本；代办产成品初验入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程销售过程资金筹措业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配收益、缴纳税材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品款项；估算并收取税款；估算并摊销销售产品成本等。

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资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程销售过程资金筹措业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务财务成果产生与分配业务估算并收取增值税；估算产生的收益或发生的巨亏；按规定办法进行收益分配等。实际收取税款、支付已分配收益，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程销售过程资金筹措业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配收益、缴纳税款等财务成果产生与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务投入资本企业实际收到的投资者投入企业的资本金。借入资金企业向建行或非建行的其他金融机构等债务人借入的货款。借入资金到期必须还清，并支付月息。二、投入资本的核算（一）投入资本的类型按投资主体不同分为：国家资本金、企业资本金、个人资本金和外商资本金按投资形式不同分为：货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资（二）投入资本的计价以货币资金投资的，应按实际收到或则存入企业开户建行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户建行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部份，计入资本公积。

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以非现金资产（即实物资产和无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本。通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部份交纳发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本折价，记入资本公积。（三）帐户设臵“实收资本”账户（股份有限公司设“股本”）：该帐户是所有者权益帐户，拿来核算企业投资者根据企业章程规定，投入资本的增减变动及其节余情况。借方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额的降低，贷方登记投资者投入的资本数额的降低，期终余额在借方，反映企业实有的资本数额。“资本公积”账户：该帐户是所有者权益帐户，拿来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得的属于所有者的资金。借方登记各类来源资本公积的降低数，贷方登记资本公积的减少数，期终余额在借方，表示企业实有的资本公积数。“库存现金”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业的库存现金的收入、支出和结存情况。贷方登记企业因实际收款造成的库存现金数额的降低，借方登记企业因实际付款造成的库存现金数额的降低，期终余额在贷方，反映企业实际持有的库存现金数额。

“银行存款”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业存入建行的各类存款的收入、支出和结存的情况。贷方登记企业因实际存入货款造成存款数额的降低，借方登记企业因实际提取和开支货款造成存款数额的降低，期终余额在贷方，反映企业实际存在建行的货款数额。“固定资产”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业的使用年限在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上且使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品。贷方登记各种固定资产原价的降低，借方登记各种固定资产原价的降低，期终余额在贷方，反映企业期终结存的固定资产原价。“无形资产”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或因管理须要而持有的没有实物形态的非货币性常年资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。贷方登记降低的无形资产的价值，借方登记降低的无形资产的价值，期终余额在贷方，表示结存的无形资产价值。【例1】东风制造厂某年12月收到国家投入货币资金元，该货款已存入农行。借：建行存款贷：实收资本——国家资本金【例2】收到H公司投入专利技术一项，双方确认价为借：无形资产贷：实收资本——H公司【例3】收到M公司投入新机器1台，价值元。

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借：固定资产贷：实收资本——M公司【例4】收到某公司投入资本元借贷记账法的应用，其中只有元作为其占所有者权益份额的比列。借：建行存款贷：实收资本资本公积【例5】鸿运公司2006年3月30日经与投资者合同，工商部门批准，将资本公积5000元转增资本。借：资本公积000贷：实收资本000【例6】金阳公司收到华达公司作为投资投入的全新设备一套，价值元，全新运输汽车三台，价值元，全部投入使用；收到投入的投资款元存入交行。借：固定资产建行存款贷：实收资本【例7】金阳公司收到星光公司作为投资投入的一批原材料，投资作价元，已初验入库；另外投入一项商标权，价值元。借：原材料无形资产贷：实收资本三、借入资金的核算（一）借入资金的类型常年欠款：是指企业借入的归还期在一年以上的欠款，如企业为扩大经营规模，筹谋长远发展而向建行借入的常年房贷，向租赁公司融资租入固定资产等。短期欠款：是指企业借入的归还期在一年以下（含一年）的欠款，如为补充生产企业周转资金的不足而向建行借入的流动资金房贷等。 #

（二）帐户设臵“长期欠款”账户：该帐户是负债类帐户，拿来核算企业借入的归还期在一年以上的欠款。借方登记实际获得的常年欠款的降低额，贷方登记到期偿还的常年欠款的降低额，期终余额在贷方，反映企业仍未还清的常年欠款本金。“短期欠款”账户：该帐户是负债类帐户，拿来核算企业借入的归还期在一年以下的欠款。借方登记实际获得的短期欠款的降低额，贷方登记到期偿还的短期欠款的降低额，期终余额在贷方，反映企业仍未还清的短期欠款本金。“财务费用”账户：该帐户是损益类帐户，拿来核算企业为筹措生产经营所需资金等而发生的费用。贷方登记本期发生的月息总额、汇兑损失以及相关的手续费等，借方登记发生的应冲减财务费用的月息收入。汇兑利润等，期终无余额，一次结转入“本年收益”账户。【例1】公司获得一笔本息3000000元，年利率6％，年限为3年的欠款，存入开户交行。借：建行存款贷：常年欠款【例2】3月1日向建行欠款100000元，年利率为3％，货款存入建行，欠款年限为1个月。借：建行存款100000贷：短期欠款100000【例3】3月31日还清建行欠款本息100000元及月息，货款以工行存款支付。 #

借：短期欠款100000财务费用250贷：建行存款100250【例4】以现金支付建行手续费810元。借：财务费用810贷：库存现金810二、固定资产购建业务的核算（一）固定资产的涵义固定资产，是指使用年限较长，单位价值较高，而且在使用过程中保持原有实物形态的资产。企业在经营过程中使用年限超过1年的房子、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年的物品。（二）企业取得固定资产时进帐价值的确定建造固定资产价值的确定：对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理完工决算），即可按恐怕价值入帐。包括人工、材料、机械等成本。购臵固定资产价值的确定：对购进设备等固定资产，应按发生的实际开支确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、保险费、安装成本和相关税金。（三）帐户设臵“固定资产”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业持有的固定资产的原价。贷方登记各种固定资产原价的降低，借方登记各种固定资产原价的降低，期终余额在贷方，反映企业期终结存的固定资产原价。“在建工程”账户：该帐户是资产类帐户，拿来核算企业正在施工、安装中的仍未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程等。

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贷方登记在建工程施工、安装中的成本，借方登记工程竣工转到固定资产的价值，期终余额在贷方，表示企业仍未竣工的在建工程的成本。【例1】购入一台不需安装的生产用新设备，价款60000元，另外支付运输途中保险费、运输费及相关的税金共计10000元，货款全部用建行存款支付。借：固定资产70000贷：建行存款70000【例2】购入一台须要安装的生产用新设备，价值45000元，支付运输途中保险费、运输费及相关的税金共计6000元，设备已交付安装，并支付安装费2000元，货款全部用银行存款支付。借：在建工程53000贷：建行存款53000【例3】设备安装完毕，交付使用，摊销工程成本。借：固定资产53000贷：在建工程53000【例4】3月10日，鸿福公司购进一辆车辆，取得的增值税专业收据上标明的车辆价款支出为200000元，增值税进项税额为34000元借贷记账法的应用，支付的汽车购臵附加税、保险费等共为28000元，货款已通过交行汇款支付。借：固定资产262000贷：建行存款262000【例5】3月20日，鸿福公司购进一台须要安装的车床，取得的增值税专业收据上标明的车床价款总量为300000元，增值税为51000元，支付的运学费为3000元，货款已通过建行转帐支付。 #

借：在建工程354000贷：建行存款354000【例6】接上例，鸿福公司在安装上述车床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料10000元，支付本公司安装人员薪水5000元，摊销的安装人员的员工福利费为700借：在建工程15700贷：原材料10000应付员工薪资700【例7】接上例，该车床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，摊销安装工程成本。借：固定资产369700贷：在建工程369700三、材料采购业务的核算（一）材料采购的结算方法先预收款项，后取得材料。（二）材料的计价方式实际成本法：适用于规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业。

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