2011年审计师《企业财务审计》备考第一章(4)

2011年审计师《企业财务审计》备考第一章(4) #

三、业务循环中的内部控制

1.建立明确的职责分工 #

主要职责分工包括： #

(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大; #

(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险; #

(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

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(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

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(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊; #

(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。 #

2.信息传递程序控制

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(1)授权程序。有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策;由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。 #

(2)文件和记录的使用。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。如收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于①批准赊销、②批准发货、③记录发货数量、④向客户开具发票账单;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

(3)独立检查。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性(销售的发生);核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记(收款);检查已批准的销售业务是否编制了销货单(已记录);定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性(账账相符)。

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3.实物控制

实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。 #

4.定期寄出对账单 #

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

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【例题1·多选题】(2009年)销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：

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A.客户订货单 #

B.销货单 #

C.销售合同

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D.销售发票 #

E.付款凭单 #

『正确答案』ABCD

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