2011年审计师考试企业财务会计复习大纲23

第三节 长期应付款与专项应付款(初级不作要求)

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长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 #

一、应付融资租赁费

1、融资租赁标准

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，融资租赁必须符合一定条件(略P312)。

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【例题】(2006中)下列各项中，属于认定融资租赁标准的有：( )。

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A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 #

B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值 #

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分

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D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上

E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用 #

【答案】ACE

2、承租人对融资租赁的账务处理(掌握P314)

将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额，作为未确认融资费用。 #

【例题】(2006中)如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租人在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：( )。

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A.财务费用 #

B.未确认融资费用

C.管理费用 #

D.递延收益

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【答案】B

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最低租赁付款额：承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项

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在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本，但承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 #

【例题】(2005中)甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元;租期5年，承租期内每年支付租金300万元;一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付款额是： #

A.15万元

B.1510万元

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C.1520万元 #

D.1530万元 #

【答案】B=5×300+10=1510万元，一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费属于履约成本，不属于最低租赁付款范畴。

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账务处理：

租赁开始时，

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借：固定资产/在建工程——融资租入固定资产 #

未确认融资费用 #

贷：长期应付款——应付融资租赁款 #

按期支付租赁费时，

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

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按期摊销未确认融资租赁费用时， #

借：财务费用 #

贷：未确认融资费用

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承租人发生履约成本， #

借：长期待摊费用/制造费用/管理费用等科目 #

贷：银行存款/其他应付款等科目

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承租人发生或有租金，

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借：财务费用等科目 #

贷：银行存款/其他应付款等科目 #

二、应付分期付款方式租入固定资产款(P317) #

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 #

1、租入时，

借：固定资产/在建工程 #

未确认融资费用 #

贷：长期应付款——应付分期付款方式租入固定资产款

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2、按期支付款时，

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借：长期应付款——应付分期付款方式租入固定资产款 #

贷：银行存款 #

3、摊销未确认融资费用时，

借：在建工程

财务费用 #

贷：未确认融资费用

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【例题】下列各项中，属于核算应付融资租赁的会计科目是：( )。

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A.应付账款 #

B.长期应付款 #

C.专项应付款 #

D.其他应付款

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【答案】B #

三、专项应付款——企业收到的政府投入的具有专项或特定用途的款项 #

1、收到时， #

借：银行存款 #

贷：专项应付款 #

2、用于工程项目时，

借：在建工程 #

贷：银行存款 #

应付职工薪酬等

3、工程项目完工形成长期资产的部分，

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借：专项应付款

贷：资本公积——资本溢价

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4、对未形成长期资产需要核销的部分， #

借：专项应付款

贷：在建工程 #

5、拨款结余需要返还的，

借：专项应付款

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贷：银行存款

【例题】企业收到国家拨入的具有专门用途的专项拨款时，应贷记的会计科目是：( )。

A.实收资本

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B.资本公积 #

C.补贴收入 #

D.专项应付款

【答案】D #

【例题】融资租入不需安装直接交付使用的固定资产，在租赁开始日编制的会计分录中，正确的是：( )。

A.借记“固定资产”科目 #

B.借记“在建工程”科目 #

C.借记“未确认融资费用”科目

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D.贷记“专项应付款”科目 #

E.贷记“长期应付款”科目 #

【答案】ACE #