2011年审计师考试企业财务会计复习大纲9

2011年审计师考试企业财务会计复习大纲9

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第二章 流动资产 #

第四节 存货 #

一、确认条件 #

同时满足两个条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2、该存货的成本能够可靠地计量 #

二、存货的取得

1、存货取得的计价(掌握P248)

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外购存货计价——购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 #

自产的存货——采购成本、加工成本和其他成本 #

投资者投入的存货——合同/协议约定的价值，但价值不公允除外

盘盈的存货——公允价值

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2、存货取得的核算(掌握P249)

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(1)外购存货，发票账单已到且存货入库，会计分录：

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借：原材料

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库存商品 #

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

贷：银行存款 #

(2)外购存货，发票账单已到但尚未入库，会计分录： #

借：在途物资 #

应交税费——应交增值税(进项税额) #

贷：银行存款 #

(3)存货已入库但发票账单未到，应于月末办理暂估价入库手续 #

借：原材料

库存商品等科目 #

贷：应付账款

在下月1日冲销，以红字借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”科目。

三、存货发出

1、存货发出的计价(掌握P249)

存货发出的计价方法有先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 #

【例题】(2007初)按实际成本进行存货核算的企业，在下列存货发出计价方法中，我国《企业会计准则》规定不能采用的方法是：( )。

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A.先进先出法 #

B.移动加权平均法 #

C.后进先出法

D.个别计价法 #

【答案】C

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【例题】(2008初)下列存货发出计价方法中，可使存货成本流转和实物流转相一致的是：( )。

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A.个别计价法

B.先进先出法 #

C.月末一次加权平均法

D.移动加权平均法 #

【答案】A

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【例题】(2009中)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是：( )。 #

A.先进先出法

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B. 别计价法 #

C.月末一次加权平均法 #

D.移动加权平均法 #

【答案】A

2、存货发出的核算(掌握P249)

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(1)直接用于产品生产的，会计分录：

借：生产成本 #

贷：原材料

(2)生产车间一般耗用的，会计分录：

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借：制造费用 #

贷：原材料

(3)管理部门耗用的，会计分录：

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借：管理费用 #

贷：原材料 #

四、存货的期末计价(掌握P250) #

1、存货期末价值的计量 #

我国会计准则规定，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 #

(1)产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值的确定：存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金 #

(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值的确定：以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金

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2、存货跌价准备的核算

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存货的可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备。

(1)计提存货跌价准备时，会计分录： #

借：资产减值准备——计提的存货跌价准备

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贷：存货跌价准备

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(2)存货跌价准备金转回，会计分录： #

借：存货跌价准备

贷：资产减值准备——计提的存货跌价准备 #

【例题】(2006初)某企业2005年首次对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年12月31日库存自制半成品实际成本80万元，预计进一步加工至完工尚需发生费用32万元，估计销售费用及税金16万元，经加工后，该产品预计销售价格(不含增值税)120万元。2005年12月31日该库存自制半成品应计提的跌价准备为：( )。

A.8万元

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B.0 #

C.32万元 #

D.72万元

【答案】A=80+32+16-120=8

五、存货清查(掌握P251) #

盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 #

财务处理：

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1、存货盘盈

(1)部门审批前，按同类物资的市场价格，会计分录： #

借：原材料/库存商品等

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贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 #

(2)部门审批后，将“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目转入其他有关科目，冲减当期的管理费用，会计分录：

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借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用 #

2、存货盘亏或损毁

(1)部门审批前，会计分录： #

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 #

贷：原材料/库存商品等 #

应交税金──应交增值税(进项税额转出)

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(2)部门审批后

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对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，会计分录：

借：原材料/其他应收款 #

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 #

对于非常损失，会计分录: #

借：营业外支出──非常损失

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贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于一般经营损失,经批准后记入“管理费用科目” #

借：管理费用 #

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 #