2011年审计师考试企业财务会计复习大纲8

2011年审计师考试企业财务会计复习大纲8

第二章 流动资产 #

第三节 应收及预付款项

一、应收票据核算(掌握P243)——商业汇票

1、销货取得商业汇票 #

会计分录：

借：应收票据 #

贷：主营业务收入

#

应交税费——应交增值税(销项税额)等科目

【例题】企业收到的下列票据中应通过“应收票据”科目核算的是：( )。 #

A.商业汇票 #

B.转账支票 #

C.银行汇票 #

D.银行本票

#

【答案】A #

2.汇票到期 #

(1)汇票到期，付款人支付票据款。 #

会计分录: #

借：银行存款 #

贷：应收票据

(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

#

会计分录: #

借：应收账款

#

贷：应收票据 #

3、应收票据贴现

#

(1)不带追索权的商业汇票贴现

#

会计分录： #

借：银行存款

#

财务费用 #

贷：应收票据

#

(2)带追索权的商业汇票贴现 #

借：银行存款

#

财务费用

贷：短期借款 #

汇票到期，付款人支付票据款，则会计分录： #

借：短期借款

贷：应收票据

(3)带追索权的汇票到期，付款人无力支付票据款，则会计分录： #

借：短期借款 #

贷：银行存款 #

同时

借：应收账款

贷：应收票据 #

P244【例题2-7】

二、应收账款——短期债权(掌握P245) #

1、应收账款的入账金额 #

通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。 #

2、应收账款的核算

(1)取得应收账款的会计分录：

借：应收账款 #

贷：主营业务收入

#

应交税费——应交增值税(销项税额) #

(2)实际收到款项的会计分录 #

借：银行存款 #

财务费用(现金折扣) #

贷：应收账款

#

3、坏账的核算 #

(1)坏账确认的条件

债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。 #

(2)坏账损失核算方法(掌握P246)

#

设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。 #

【例题】备抵法下，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：( )。

A.“应收票据”科目年末余额 #

B.“应收账款”科目年末余额 #

C.“预付账款”科目年末余额 #

D.“其他应收款”科目年末余额

#

E.坏帐准备提取比例

【答案】BDE #

坏账准备金的计算方法：

应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

#

账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

#

账务处理： #

①提取准备金时

#

借：资产减值损失 #

贷：坏账准备

#

②确认并转销坏账时 #

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款 #

③已转销的坏账又收回时 #

借：应收账款/其他应收款 #

贷：坏账准备 #

借：银行存款 #

贷：应收账款/其他应收款 #

④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：

借：资产减值损失 #

贷：坏账准备

#

⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：

借：坏账准备 #

贷：资产减值损失 #

P246【例题2-8】 #

【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：( )。

A.-3万元

#

B.-12万元

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C.0 #

D.3万元 #

【答案】D

【解析】坏账准备=360×5%-15=3 #

三、预付账款的核算(P247) #

单独设置“预付账款”科目进行核算。 #

1、预付款项时，会计分录： #

借：预付账款 #

贷：银行存款

2、收到所购物资时，会计分录：

#

借：原材料

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库存商品 #

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

#

贷：预付账款 #

预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 #

四、其他应收款 #

除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。

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【例题】下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的是：( )。 #

A.预付的备用金 #

B.应收的政府补贴款

C.应收的各种赔款、罚款 #

D.应向职工收取的各种垫付款项 #

【答案】A

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