企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定

各市辖市、常熟市国家税务局，上海工业园区、张家港保税区国家税务局，省局直属支队： #

现将国家税务总局《关于印发〈企业改组转制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》（地税发［1998］97号）（以下简称《通知》）转发给大家，并补充如下规定，请一并贯彻执行。 #

一、《通知》中所称“清算程序”包括所得税清算。

二、《通知》第一条第一款第1点中纳税人的鉴别问题。凡被吸收企业、被兼并企业、存续企业在同一县（市、区）范围内的，其纳税人的确定，由县（市、区）国家税务局确定；在同一省辖市范围内的，由省辖市国家税务局确定；跨省辖市的，由省国家税务局确定。

三、《通知》第一条第二款、第二条第二款、第三条第二款中的“各项资产”是指包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。企业可按评估价调整相关资产账户并据此提取摊销或摊销成本，但在估算应纳税所得额时，其相关账户的增值部份，不得交纳。具体调整办法，可按苏财税（1998）42号补充通知的规定执行。 #

四、《通知》第一条第三款第4点中分别估算相应的应纳税所得额的问题，可按下述规定处理。 #

（一）企业合并、兼并后，不论是以被吸收或被兼并的企业和存续企业为纳税人，还是以新设企业为纳税人的，凡不符合免除税条件的，一律照章收税。

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（二）凡分别以被吸收或被兼并的企业和存续企业为纳税人的，且仍符合免除税条件的，可分别按税收法规规定继续享受免除税至届满；

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（三）凡以新设企业和存续企业为纳税人的，且合并、兼并前各企业享受免除税的时限未满、剩余年限不一致的，应分别估算相应的应纳税所得额，分别按税收法规规定享受免除税让利至届满。不能分别估算应纳税所得额的，应按免除税剩余年限中较短的时间享受至届满。应纳税所得额的估算可采用按产品或按合并、兼并前企业的净资产比列和其它合理办法确定。 #

五、《通知》第四条中有偿出售全部资产的清算问题。因企业被解散、被撤消而出售全部资产的，应按规定进行清算，并在申领注销登记之前，向主管税务机关申报收取清算所得税。