第一节会计凭证的意义和种类，你都知道吗？！

第一节 会计凭证的意义和种类

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一、会计凭证的作用 #

会计凭证，简称”凭证”，是记录交易或事项、明确经济责任和据此登记账簿的一种具有法律效力的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的重要的专门方法之一。 #

作用：①会计凭证是反映经济业务、传导经济信息的工具。 ②会计凭证为登记账簿提供真实、可靠的依据。 ③会计凭证是明确经济责任制，加强内部管理的手段。 ④会计凭证是实行会计监督、控制经济活动的条件。二、会计凭证的种类 最基本的是按会计凭证填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。

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（一）原始凭证 #

1、原始凭证按其来源不同，可分自制凭证和外来凭证两种。外来凭证是在经纪业务发生时从外单位取得的；自制原始凭证是由本单位内部经办业务的部门和人员自行填制的。2、原始凭证按其填制手续的不同，还可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。①一次凭证：它是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。 ②累计凭证：它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 ③汇总凭证：它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

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（二）记账凭证 它是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。 按其用途不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。1、专用记账凭证：用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

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a.收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。 #

b.付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。

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c.转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。

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2、通用记账凭证：用来记录各种经济业务的记账凭证。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。

按其填制会计科目的数目不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证。

1、复式凭证：又叫多科目凭证，将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。优点：可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌减少凭证数量节约纸张等。缺点：不便于汇总计算每一个会计科目的发生额。 #

2、单式凭证：又叫单科目记账凭证。每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。优点：内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点：制证工作量大，且不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账，还易出差错。 #

按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。 #

1、汇总记账凭证：是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。汇总的记账凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

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a.分类汇总凭证。分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

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b.全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。2、非汇总记账凭证：是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。 #

记账凭证按其用途不同可分为分录记账凭证、汇总记账凭证和联合记账凭证。1、分录记账凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。 #

2、汇总记账凭证是为了减轻登记的工作量，根据记账凭证进一步汇总而编制的用来登记总账的一种记账凭证。它可进一步分为汇总记账凭证和记账凭证汇总表两种形式。

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3、联合记账凭证是指既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时又具备记账凭证内容的凭证。

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第二节 原始凭证

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原始凭证的定义：原始凭证也称为“原始单据”，是经济业务发生时取得或添置的会计凭证，它是用来载明经济业务实际发生和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是记账的原始依据。 #

一、原始凭证的基本内容：1.原始凭证的名称；2.填制凭证的日期和编号；3.填制凭证单位名称或填制人姓名；4.对外凭证要有接受凭证单位的名称；5.经济业务的内容摘要；6.经济业务所涉及的数量，计量单位，单价和金额；7.经办业务部门或人员的签章

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二、原始凭证的填制 #

记录真实（原始凭证上记载的经济业务必须与实际情况相符）； #

2.手续完备 #

a.填有大小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。b.一式几联的原始凭证必须用双面复写纸套写。c.发生销货退回时，除填制退货发票外，必须取得对方的收款收据或开户行的回款凭证，不得已退货发票代替收据。d.各种借款的收据，必须负载记账凭证之后，收回借款时汇总转账凭证，应当另开收据或者退款借据副本，不得退换原借款收据e.经有关部门批准办理的特殊业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件，或在凭证上著名批准机关名称，日期和文件字号。 #

3.内容齐全 #

4.书写规范 #

a.文字要按规定书写，字迹工整，清晰，易于辨认，不得使用未经国务院颁布的简化字 b.人民币大小要规范（合计的小写金额前要冠以货币符号，且货币符号与阿拉伯数字之间不得留有空隙，所以以元为单位的阿拉伯数字，一律写到角分，无角分的要补0。大写金额最后为“元”的应加“整（正）”字断尾）如有错误必须注销原凭证，另外重新填写。

5.填制及时（在经济业务发生或完成后，及时填制） #

三、原始凭证审核 #

1，真实性审核审核原始凭证本身的真假审核原始凭证所记录的经济业务是否真实

2.合法性审核审核原始凭证所反映经济活动内容是否符合国家财经法规等

合理性审核审核原始凭证所反映的经济活动内容是否符合规定的开支标准，是否符合规定的审批权限与手续 #

2.合规性审核审核原始凭证的填制是否符合规定的要求

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审核后的处理 #

1.审核无误的，会计人员应当立即给予办理 #

2.不真实，不合法，不合理的原始凭证，会计人员应拒绝办理，并向单位负责人报告

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3.记载不准确，不完整的原始凭证，应予退回，并按规定更正， #

第三节记账凭证 #

一、记账凭证的基础内容

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记账凭证是指财会部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，记载经济业务的简要内容，确定会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。 #

记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要;(4)会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。 #

二、记账凭证的填制要求

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填制记账凭证时，要做到：1.真实可靠、内容完整、填写及时和书写清楚；2.必须以审核无误的原始凭证为依据，除了期末转账和更正错误等会计事项所编制的会计凭证；3内容摘要的填写，要求做到言简意明，既要防业何而不明，又要意免索和繁琐；4.根据经济业务编制会计分录时，必须按照会计制度统一规定的会计科目填写，不得任意简化或更改会计科目名称，不得只写会计科目的编而不写科目的名称，不得随意改变会计科目的核算内容，同时还应注意记账方向。会计分录要保持清晰和正确的对应关系，使其能够正确反映经济业务的内容，也可编制简单分录或复合分录，但不允许将不同性质的经济业务合并填列在一张记账凭证上；5.记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如果一笔经纪业务需要填制两张(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号；6.必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管签名或盖章。必须坚持先审核后办理的原则，出纳员要在有关收款凭证和付款凭证上签章。对已办妥的收款凭证或付款凭证及所附的原始凭证，出纳员要当即加盖“收”或“付”戳记，以避免重收重付或漏收漏付发生；7.对于记账凭证的错误，没有据以登记账簿的，应由填制凭证的人员重新填制一张正确的凭证，对已经据以登记账簿的记账凭证，应正确使用错账更正法进行更正。

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三、记账凭证的审核

记账凭证是登记账薄的直接依据，记账前必须由专人对已编制的记账凭证进行审核。 #

审核的内容有以下几方面：1.记账凭证是否附有原始凭证，所附的原始凭证张数是否与记账凭证上标注的原始凭证张数相符，记账凭证的内容与所附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致；2.记账凭证中会计科目的使用是否正确，二级或明细科目是否齐全，账户对应关系是否清晰，金额计算是否准确无误；3.记账凭证中的有关项目是否填列完备，有关人员签章是否齐全。如果发现记账凭证存在记录不全或错误，及时查明原因，重填或按规定方法更正。只有审核无误的记账凭证，才能登记账簿。

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四、记账凭证的具体填制

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(一)记账凭证的填制方法 #

填制会计凭证是会计核算工作的重要基础环节。其使记账条理化，保证记账工作的质量，并且简化记账工作。

下面介绍记账凭证的填制方法: #

1选择记账凭证 #

财会人员根据经济业务的性质，选择应当填制的记账凭证。 #

2.填制记账凭证日期 #

记账凭证的填写日期一般是填财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。 #

3.填制记账凭证编号 #

记账凭证的编号，在采用通用格式时，应统一连续编号；在采用专用格式时，应分收款凭证、付款凭证和转账凭证分别连续编号，并分别写明凭证的“字”和“号”。“字”表示凭证的种类，收款凭证、付款凭证和转账凭证的“字”，可分简写为“收字”“付字”“转字”。“号”表示各类记账凭证从月初起至月末止的续编号。 #

4.填写内容摘要 #

内容摘要就是简明扼要地摘录经济业务的要点，能够概括会计分录体现的经济内容。

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5.填写会计分录 #

会计分录是记账凭证的一个重要内容汇总转账凭证，需要正确规范填写。 #

6.填写记账标记

通常记账凭证中设置有“记账”或“账页”栏，作为已过账的标记。 #

7.填写附件张数

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根据原始凭证的张数填写附件张数。记账凭证的所有附件都应整理整齐，以左上角为标准，用大头针、回形针钉住，或用胶水粘贴，使之不至于脱落。 #

8.有关人员签章 #

记账凭证应在填制和传递过程中，分别由填制(又称“制单”)、审核、记账、会计主管等人员分别签章。若为收款凭证和付款凭证，出纳员还应在执行收款和付款业务后加盖“收讫”或“付讫”戳记和出纳员签章。 #

(二)记账凭证的填制方法举例

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通用记账凭证的填制方法

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【例7-5】10月1日，采购员王军预借差旅费2000元，以现金支付。其通用记账凭证的填制方法介绍如下：

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(1)编制会计分录。

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借：其他应收款——王军 2 000 贷：库存现金 2 000 #

(2)填制通用记账凭证。

通用记账凭证反映的会计分录是在凭证格式当中，经济业务所涉及的会计科目都集中反映在同一栏内，而借贷方向是通过金额来反映的，凭证的合计行必须体现“借金额=贷方金额”的平衡关系。如把上例的会计分录搬入通用记账凭证中，其结果1表7-22所示。

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2.专用记账凭证的填制方法 #

专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，下面分别介绍其填制方法。 #

(1)收款凭证的填制方法。 #

在会计较算中，凡是涉及库存现金和银行存款收入(增加)的经济业务，应当填制收款凭证。其填制方法是：将库存现金或银行存款科自填入凭证的左上方，将所涉及的贷方科目填入凭证格式内的会计科目栏，将贷方科目的金额填入本科目同一贷方金数栏内，然后把所有贷方料目的金额加总后填入凭证的合计行内，这个合计金额表明是库存现金或银行存款科目的借方金额。 #

例7-6】9月2日从银行借入6个月的短期借款200 000元，存入存款账户。根据该笔经济业务编制银行存款收款凭证，如表7-23所示。

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（2）付款凭证的填制方法。

对于会计主体涉及库存现金和银行存款支出(减少)的经济业务，应当填制付款凭证。其填制方法是：将库存现金或银行存款科目填入凭证的左上方，将所涉及的借方科目填入凭证格式内的会计科目栏，将借方科目的金额填入本科目同一行的借方金额栏内，然后把所有借方科目的金额加总后填入凭证的合计行内，这个合计金额表明是库存现金或银行存款科目的贷方金额。

【例7-7】9月10企业把现金5000元存入银行。根据该笔经济业务编制库存现金付款凭证，如表7-24所示。 #

对于库存现金和银行存款相互划转的经济业务，为了防止出现重复记账的情况，一般只以贷方为主填制付款凭证。 #

(3)转账凭证的填制方法。 #

企业对于不涉及库存现金和银行存款科目的经济业务，应当填制转账凭证。转账凭证的格式与填制方法与通用记账凭证的填制方法相同。

【例7-8】9月末，结转本月发生的管理费用50 000元。根据该笔经济业务编制的转账凭证，如表7-25所示: #

3.记账凭证的汇总方法

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对于同类经济业务比较多的会计主体，为了减少登记总分类账的工作量往往可以将记账凭证进行汇总，编制出“科目汇总表”和“汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证)”。“科目汇总表”的格式如表7-26所示，“汇总记账凭证”的式如表7-27、表7-28和表7-29所示。 #

第四节 会计凭证的传递与保管 #

会计凭证的传递是指从其取得或填制开始，经过出纳、审核、记账、装订到归档保管的过程中，在单位内部有关部门和有关人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。

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重要性 #

明确会计凭证传递的重要性正确、合理地组织汇款凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，协调单位内部各部门、各环节的工作，加强经营管理的岗位责任制，实行会计监督，具有重要的作用。

传递要素 #

合理确定会计凭证的传递要素会计凭证的传递主要包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续三方面的要素。

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各单位应根据经济业务的特点、机构设置、人员分工情况，以及经营管理上的需要，明确规定会计凭证的联次及其流程。既要使会计凭证经过必要的环节进行审核和处理，又要避免会计凭证在不必要的环节停留，从而保证会计凭证沿着最简捷、最合理的路线传递。会计凭证的传递时间是指各种凭证在各经办部门、环节所停留的最长时间。它应考虑各部门和有关人员，在正常情况下办理经济业务所需时间来合理确定。明确会计凭证的传递时间，能防止拖延处理和积压凭证，保证会计工作的正常秩序，提高工作效率。一切会计凭证的传递和处理，都应在报告期内完成。否则，将会影响会计核算的及时性。

会计凭证的传递手续是指在凭证传递过程中的衔接手续。应该做到既完备严密，又简便易行。凭证的收发、交接都应按一定的手续制度办理，以保证会计凭证的安全和完整。会计凭证的传递路线、传递时间和传递手续，还应根据实际情况的变化及时加以修改，以确保会计凭证传递的科学化、制度化。

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程序和方法

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1.定传递路线各单位应根据经纪业务的特点，结合内部机构和人员分工情况以及满足经营管理和会计核算的需要，规定会计凭证的传递程序，并据此规定会计凭证的份数，使经办业务的部门和人员能够及时的办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又能加速业务处理过程，提高工作效率。2.定传递时间。各单位要根据有关部门和人员办理经济业务的情况，恰当地规定凭证在各环节的停留时间和交接时间。 #

总之，会计凭证的传递既要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时又要尽量节约传递时间。

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会计凭证保管

会计凭证保管是指将办理完毕的会计凭证进行整理、归档和保存的整个工作。会计凭证保管是保证会计资料完整与安全的重要环节。会计凭证的保管内容主要包括： #

1.在平时，应将装订成册的会计凭证交专人负责保管，年终决算后，则须将全年凭证移交档案室造册登记，归档集中保管。 #

2.查阅档案室保管的凭证，应履行一定的审批手续，详细登记调阅凭证的名称、调阅日期、调阅人员的姓名、工作单位及调阅理由等，一般就地查阅。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

3.会计凭证的保管期限，应按会计制度规定执行。会计凭证的保管期限分为永久和定期保管两种。除年度会计报表及某些涉外的会计凭证、会计账簿属于永久保管，其他属于定期保管，期限为3年、5年、10年、15年和25年五种。

4.会计凭证保管期满销毁时，必须严格按制度规定执行，登记造册，报单位领导审批后，方可销毁。

1.会计凭证的传递是指（）在单位内部有关会计部门和人员之间的传递程序 #

A、会计凭证从取得或填制时起至归档保 管进程中

B、会计凭证从产生起至审核后 #

C、会计凭证从取得或填制时起至记录账 簿止 #

D、会计凭证从取得或填制时起至审核后 #

【答案】A #

2.(判断题)各单位可以根据具体情况随时调整会计凭证的传递程序和方法。()

【答案】 x

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会计凭证的传递。应当满足内部控制制度的要求、使传递程序合理有效、同时尽量节约传递时间。减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。

3.关于会计凭证的保管，以下说法正确的是（）

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A原始凭证数量较多时可以单独装订保管 #

B会计凭证保管期满前，任何单位和个人都不能 任意销毁！ #

C会计凭证装订后应当加贴封条

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D经有关部门批准，原始凭证可以传阅收起入

答案A,B,C #