注册会计师执行业务的制度创始于中华民国时期的简介

简介

财会师事务所是依法成立并举办注册财会师业务的机构。注册财会师执行业务，必须加入财会师事务所。在我国可分类为有限责任公司，合伙制两种方式，在美国也有有限责任合伙制(LLP).机制

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在美国，政府发给财会师证书和财会师在社会上举办财会业务的机制,创始于中华清末时期的1918年1928年，国军政府规定，经财会师类科高等考试或财会师检核合格，取得财会师资格，领有政府机构发给的财会师证书的，可以充当财会师。财会师向省、市经理机关申请登记后，可以成立财会师事务所，执行业务。

中华人民共和国推行后，政务院财政经济执委会于1951年10月24日颁授了《核定财会师管理规则》，规定经所在地市公商局或县人民政府核准的财会师，得以财会师名义在当地市（县）执行业务，或则联合组成财会服务所执行业务，但执行业务时，应由财会师个人署名负责。后因对私营工商业社会主义扩建完成，这些财会师体制逐步丧失作用，名存实亡。1980年，为了适应现代化建设和推行对外经济开放新政的还要，财政部于12月23日颁授了《关于设立财会顾问处的暂行规定》。根据规定，财会顾问处即财会师事务所，是由注册财会师组成的举办审计、会计、咨询、税务等业务的独立单位。创立时，应报经省、自治区、直辖市财政厅、局初审批准，平常应受其监督。 #

财会顾问处举办下述业务：①检查财会帐目,提出查帐报告书；②设计财务财会机制,指导体制的执行；③为有关财务财会问题的咨询，提供建议和意见；④代办报送所得税、申请专利权、企业设立及变更的登记、债权债权的清除、企业的解散清算等事项；⑤参与拟订公司章程、经济协议、协议、契约及有关财务财会的各类文件等事项；⑥在发生经济争端、经济案件时，担任代理人，出席调处、仲裁等工作；⑦担任委托单位的长期财会顾问，代办上列各项业务。责任 #

财会师事务所可以由注册财会师合伙成立。合伙成立的财会师事务所的债权，由合伙人根据出资比列或则合同的约定，以各自的财产承当责任。合伙人对财会师事务所的外债承当连带责任。财会师事务所符合下述条件的，可以是负有限责任的法人： #

(一)不超过三十亿元的注册资本； #

(二)有一定数目的专职从业人员，其中起码有五名注册财会师； #

(三)国务院财政部委规定的业务范围和其他条件。

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负有限责任的财会师事务因而其全部资产对其债权承当责任。 #

在美、英、日、法、加拿大、澳大利亚等经济发达国家，财会师事务所发展很快，但是许多财会师事务所联合上去组成规模庞大的合伙公司。有些公司已成为国际性组织，分支机构遍布世界各地，其业务从过去的审计、代申缴税金、公司登记、股票管理、公证、诉讼代理人、遗嘱执行人、破产清算人等，发展到全面提供经济管理和技术管理的咨询服务，业务内容已大大超过财会范围。其中，一些较大的国际性合伙公司在美国已成立了常驻代表处或派驻了常驻代表。地位 #

在

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财会师事务所工作人员

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美国，社会对财会师事务所在国家经济生活中地位的认可，经历了一个艰辛坎坷的历史过程，财会师事务所自身也走过了一条曲折不平的发展公路。在变革开放早期，一批三资企业应运而生，客观上要求依照国际惯例由财会师事务所对其财务进行独立审计。一批老知识分子和专业技术人员用自己的知识为昨天盛行的市场经济服务，如1981年新美国第一家财会师事务所在天津形成。

随着1992年后市场制度在美国的推行，企业变革的不断推进，资本市场空前活跃，人们也把财会师事务所看作赢利性的第三产业，投入了极大的热情。许多政府部委加强了支持的力度，渐次成立财会师事务所，并不断追加投资、充实人员、规范机制，推动了财会师事务所上规模、上水平、上档次。1997年党的十五大以来，人们开始认识到：发展财会师事务所是为社会主义市场经济落成，发展财会师事务所是实现政府职能转化，建立市场经济体系，再次调整社会分工，推动国家政治制度变革的一个重要方法；财会师事务所的形成与发展，只是辨别计划经济与市场经济的一个明显标识。会计师事务所不应只是视为市场经济的服务所，追寻赢利的第三产业，更是肩负着历史赋于特定社会职能的市场经济独立主体。因此，就应当把财会师事务所办成真正独立的社会中介组织，早日实现其职能到位，1999年以来政府管理部委断然采取举措，促其加快完成了脱钩转制。回顾财会师事务所形成与发展的历史，可以清楚地看出，它在国家经济政治生活中有着重要地位。作用 #

在美国现阶段的经济制度下，财会师事务所是连结政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业此外、不以赢利为首要目标、具有法定社会职能的第五人。它一方面肩负着展现市场经济微观主体，规范企业经营活动的重担；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的详细执行者。因为社会经济资源的稀缺性和微观主体经营活动的逐利性，国家总是通过立法和政府制订的财政新政、货币新政、收入新政、人力新政及一系列行政法规施行对经济的调控，而财会师事务所的基本职能就是根据这种法律、法规和新政，对市场微观主体的行为和经营结果进行规范调整，以便使国家的意志在社会经济活动中得到实现，使“法制”过渡到“法治”，“以法治国”转变为“依法治国”，把企业的经营活动列入法制轨道，最终达到社会资源充分运用和优化配置的目标。为此，财会中介机构在国家经济政治生活中起着重要作用，担当着不可取代的角色。

一，社会经济活动的监督者。

在世界发达国家，财会中介机构被形象地形容为“经济民警”。1997年，自国有企业的年末财务预算全部交由注册财会师审计后，在微观经济领域，财会师事务所的活动空间得以扩大，监督作用得到强化。三资企业、股份公司、有限责任公司、国有独资公司、上市公司的经营成果，应当经注册财会师核准后，就能在法律上生效，政府有关部委和投资人也才能据此对企业施行管理和做出决策；所有法人企业和违法人经济实体的资本金，应当经注册财会师验证查证后，公商部委能够批准其创立。在宏观经济领域，财会师事务所可根据政府的特定还要进行专项监督，如对财政收入是否按规定级次界定，是否依法收税进行检测，对近些年来出现的非法集资案、经济勒索案进行清除追讨，对有关部委的决算外资金以及国家发放的生产建设资金的使用状况进行核实查证，等等。把国家对经济的宏观调控新政和举措落到实处，使注册财会师成为活跃在美国经济舞台上的一支重要的社会监督力量。 #

二，企业经营管理行为的评价者。 #

财会师事务所工作人员

注册财会师对企业进行独立审计，首先要对企业遵循体制状况进行符合性检测，并对企业的内部控制机制进行评价。一方面对企业的稽核机制是否违反一贯性原则发表意见；另一方面判定企业的财务报告是否在所有重大方面公允地反映了企业的财务情况、经营成果和资金变动状况。因而确定抽样审计的范围、样本数目和审计重点。注册财会师在这个审计阶段，实质上是对企业根据稽核机制所进行的经营活动和推行管理行为的合法性进行评价判决，因而使企业行为得到规范，并进入良性发展的公路。因而，在国际上也把注册财会师亦称“经济裁判”。

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三，企业财务情况和经济成果的鉴证者。 #

注册财会师对企业进行符合性检测以后，要对反映企业财务情况和经营成果的有关资料进行实质性检测和鉴别。一方面对企业资产负债的质和量进行检测核对，以便确定企业的真正规模、实力和资信情况；另一方面，对企业收入成本的合法性、真实性进行确认，以便核准企业收益，确定其应纳税额。尤其是新上市公司在发行股票时，期货管理部委根据注册财会师初审鉴证的企业资产、利润、每股利润、每股净资产等财务指标，确定是否批准其发行新上市。在新上市运作之后，投资人根据注册财会师初审鉴证的企业经营成果，决定投资额的增减和收益的分配。因为注册财会师初审鉴证的企业财务情况和经营成果具备法律效力，然而，在美国也会把财会师事务所合称“经济法院”。 #

四，投资人权益的维护者。 #

随着美国现代企业体制的确立，资产的所有权与经营权分离，在投资人与经营者之间产生受托的经济责任关系，资产的占有、使用和支配权转移到经营者手中，这就要求独立于两者此外的财会师事务所客观公平地评价、确认和反映经营者业绩，维护投资人的合法权益。在实践中，注册财会师对企业依法审计做出的审计推论直接影响着股东的信心，决定着股票的价钱、公司的变迁和经营者的命运。其实财会师事务所的收入来自被审企业，由经营者决定，但它的生存与发展主要受制于能够依法执业。面对投资人与经营者、法与利的矛盾冲突，财会中介机构常常选择客观公平地反映企业的真实状况，并按照状况出示不同意见的审计报告，做到对国家、企业和投资人负责。因而，注册财会师经常被人们称为“经济卫士”。

五，资本流动的引导者。

在资本市场上，财会师事务所通过向社会披露募股公司的资产重组计划、募集资金的用途、预期回报等信息，引导散户的资本投向。在股票新上市流通后，则通过发布新上市公司经营业绩，引导资本的流动。在直接投资领域，财会师事务所对企业间的合资、参股、控股、购买等投资活动，通过资产评估、价值认定、财务审计加以规范和引导。在间接投资领域，中行及其他债务人则通过财会师事务所对借贷人资信的评估和抵押资产价值的评定作出决策。现今财会师事务所对资本流动已从间接引导过渡到直接引导，”五大”的融资代理业务发展快速，已显示出其他中介组织不可比拟的优势。这阐明财会师事务所早已突破了传统的业务，职能作用在不断扩大。美国财会师事务所也要在资本供应者和资本还要者之间充当信息中介，把资本引向优势产业，使资本的所有者最大限度地防止风险，实现资本赢利性和安全性的统一。制度

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关于财会师事务所制度变革中组织方式的选择，就世界范围来看，财会师事务所有多种组织方式。现在，美国《注册财会师法》规定，合伙制和有限责任制为财会师事务所的法定组织方式。本文拟对这两种组织方式进行比较，结合美国实际状况，找寻出一种适于美国财会师事务所的组织形式。 #

一、合伙制与有限责任制的比较

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财会师事务所工作人员

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合伙制财会师事务所是由两个或两个以上的注册财会师组成的合伙组织。合伙人按出资比列或协定，以个人财产承当财会师事务所的债权，使得，合伙人对财会师事务所的外债承当连带责任。有限责任制财会师事务所是由一定数目的股东出资组成，每位股东以其所缴付的出资额为限对财会师事务所承当责任，事务因而其全部财产对事务所的外债承当责任。合伙制与有限责任制相比，有以下几个方面的特性：

（－）出资者所负的责任不同。在合伙制方式下，当合伙制事务所发生赔偿案件时，合伙人首先以事务所的合伙财产按其承当债权的比列来偿还。假如不足，则要以个人财产或家庭共有财产来偿还。使得，各合伙人之间承当连带责任。相比之下，有限责任制对投资人的约束力就该小得多，事务所的财产与出资者的个人财产分离，出资者仅以其出资额为限承当责任，所以，有限责任财会师事务所承当的风险和责任比合伙制小得多。状况

美国《注册财会师法》规定：财会师事务所只有合伙和有限责任两种方式，但在详细做法上已出现多种方式。

（一）国有所。即何谓的“挂靠所”。美国在引领注册财会师事业之初2023全国会计师事务所排名，财会师事务所是通过挂靠于某一国家机关而推行上去。

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（二）合伙所。合伙所是《注册财会师法》规定的一种方式。该法容许个人合伙发起成立财会师事务所，并将其作为财会师事务所成立的首选方式。 #

（三）合作所。合作年是由从业人员发起组织的，承当有限责任的，集体性质的财会师事务所。如北京的宝山事务所就是北京公信中南财会师事务所投资12%，北京市南城区审计局工会投资12%，事务所职员投资76%创立的。

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（四）有限责任事务所。有限责任财会师事务所是由注册财会师发起成立，股东以其出资额为限承当责任，事务因而其全部资产对债权承当有限责任。

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（五）企业集团所。 #

（六）个人所。上海注册财会师细则中规定：有10年以上的专职从事审计业务的专业人员可申请成立个人事务所。业务分类 #

财会师事务所依据行业资质会衍生出非财会、审计、税务的服务。例如资深财会师事务所堪称新上市公司进行IPO融资。通过对这些行业的长期服务，还可进行行业性质的资产评估。典型的有房地产资产评估、无形资产评估等。 #

财会服务- #

审计服务-Audit

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地税服务-Tax

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法律咨询-Law #

人力咨询-HR #

管理咨询-

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财务顾问- #

资产评估-Asset #

安装工程造价-Cost经营范围 #

初审企业财会报表，出示审计报告，验证企业资本2023全国会计师事务所排名，出示验资报告，代办企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具备关报告，基本建设年度财务预算审计，代理记帐、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计轮训、法律、法规规定的其他业务（企业经营牵涉行政许可的，凭许可证经营）。世界四大财会师事务所 #

普华永道财会师事务所 #

德勤财会师事务所

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安永财会师事务所 #

毕马威财会师事务所美国四大财会师事务所

在美国素负盛名的四大财会师事务所是：正则财会师事务所、正明财会师事务所、立信财会师事务所、公信财会师事务所。这是按其成立的先后排列，假如说规模之大、影响之广，最多人认识的则是立信财会师事务所。

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正则财会师事务所，是由美国第一位财会师谢霖在1918年底到1919年初成立的。先期在上海设所，不久在上海成立分所。首先在美国举办财会师业务，在美国财会发展史上留下了光辉的记录。正则财会师事务所之后附设有“正则财会见习中学”，轮训财会人才，首开先河，影响遍布全省。

正明财会师事务所真名“徐永祚财会师事务所”，是美国知名财会学家改良古典簿记运动发起人徐永祚于1921年成立的。

财会师事务所工作人员

徐永祚（1891—1959），字玉书，四川省嘉兴县人。1914年结业于北京神州高中经济科，任上海的美国中行练习生。翌年，被聘回母校中行科任教。1917年任《银行月报》编辑及总编辑。1919年北京期货交易所设立前特邀徐永祚拟订业务细则、会计机制和轮训财会。一年后交易所开张，出任财会处长，全权处理财会事务。1921年，徐永祚从北洋桂系的上海政府取得财会师执照，在广州成立“徐永祚财会师事务所”开始从事执业财会师工作，并发起改良古典簿记运动，旨在于美国财会的改良。1925年作为发起者之一，创办北京财会师帮派—中国第一个财会师帮派，被举荐拟订《会计师法规草案》。1933年元月，徐永祚财会师事务所成立《会计月刊》月刊及财会员训练班，出版《改良古典簿记简史》一书，在美国政界和财会界影响颇大。徐永祚先后还担任国民政府公商部公商法规执委会、审计院设计执委会、上海市财政整理执委会要职，参与修订或制定《会计师细则》、《公司法》、《所得税法》、《交易所法》等法规。二战其间，徐永祚财会师事务所更名为“正明财会师事务所”，直至五十年代。此刻徐永祚现任全省政协执委、上海市政协常委兼财经执委会书记、华东军政执委会监察院长。1959年逝世于西安，终年68岁。 #

立信财会师事务所原本是潘序伦在1917年成立的“潘序伦财会师事务所”在1928年更名。是在财会界中影响最深、规模最大的财会师事务所。 #

潘序伦二十年代留学英国，获西班牙学院商业经济教授，1927年归国当财会师。立信财会师事务所分别在昆明、重庆、南京、广州、天津等地成立分所，并在各地推行立信财会大专学院（台湾立信财会学院直至1975年仍在尖沙咀设校）、立信财会研究编译社、立信财会图书用劳技、立信胶印厂等机构，产生了一个财会机制，用现在的话来说，可以说是“会计集团”。过去，人们一提起“会计”两个字，便很自然地想起“立信”之名。二十年代已编译了两批高校簿记财会教科书，三十年代初又出版了“立信财会业书”，计有财会、审计专著五十余种，还成立了《会计学刊》和《会计月刊》。四十年代起，又出版了《立信商业丛刊》由财会扩充到统计、法律等方面的著述200余种。关于立信财会师事务所出版的很多书籍，笔者曾在台湾的旧书城中订购过。而界限街的广州图书馆还有藏书，读者有兴趣的可去借书。潘序伦解放后留居北京，曾任北京财会学会、中国财会学会名誉会长，八十年代初，立信财会中学在广州复校，他1985年11月去世。