（每日一题）第三节长期应付款和专项应付款

第三节常年应付款和专项应付款

一、长期应付款 #

常年应付款包括应付融资租入固定资产的出租款、分期付款购进固定资产等发生的应付款。 #

(一)应付融资租入固定资产的出租款 #

1.融资出租的界定标准

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(1)出租期期满时，出租资产的所有权转移给承租人。 #

(2)承租人有订购出租资产的选择权，且订购价预计远高于行使选择权时的公允价。 #

(3)出租期占使用寿命大部份。

(4)承租人在出租开始日的最低出租付款额的折现，几乎等于出租开始日出租资产公允价值。 #

(5)资产性质特殊，不作较大改建，只有承租人能用。

2.融资出租相关概念

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(1)最低出租付款额： #

没有降价订购选择权

各期房租之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 #

有降价订购选择权

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各期房租之和＋降价订购选择权的对价

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【注意】最低出租付款额不包括或有房租(以时间粗细以外的其他诱因为根据估算的房租)和履约费用(出租期内为出租资产支付的各类使用成本，如咨询和服务费、培训费、维修费、保险费等)。——计入当期损益 #

(2)初始直接成本：承租人在出租磋商和订立出租协议过程中发生的，可归属于出租项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等开销。——计入资产费用 #

【例题·单选题】在某项融资租入固定资产的出租协议中，出租资产原帐面价值为35亿元，每年年底支付10亿元房租，出租期为4年2023长期应付款未确认融资费用2023长期应付款未确认融资费用，承租人无降价订购选择权;出租开始日恐怕资产余值为4亿元，承租人的母公司提供资产余值的担保总额为2亿元，独立的担保公司提供资产余值的担保总额为1亿元。则最低出租付款额为()亿元。

A.42B.43C.44D.45

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『正确答案』A

『答案解读』最低出租付款额＝每年支付的房租10×4＋承租人母公司担保资产余值的总额2＝42（亿元）

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[答疑编号]

3.财会处理

开始日

借：固定资产【租赁资产公允价值与最低出租付款额折现二者中较低者+初始直接成本】

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未确认融资成本【倒挤】 #

贷：常年应付款【最低出租付款额】

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中行存款【初始直接成本】

【注意】折现率：出租内含利率→合同规定利率→同期中行借钱利率

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未确认融资成本平摊

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1.每期未确认融资成本折旧=期初摊余费用（即帐面价值）×分摊率={下期摊余费用-（本期所付款项-本期未确认融资成本的折旧额）}×分摊率（实际利率法）

2.平摊率的确定：

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（1）以最低出租付款额的折现进帐，应以估算最低出租付款额折现的现值率作为平摊率。 #

（2）以公允价值入帐，应再次估算平摊率，是促使最低出租付款额的折现等于出租资产公允价值的现值率。 #

3.分录：借：财务成本借：常年应付款 #

贷：未确认融资成本贷：中行存款 #

履约费用

借：常年待摊成本、制造成本、管理成本等 #

贷：中行存款

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或有房租

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借：财务成本、销售成本等

贷：中行存款 #

摊销

①合理确定能取得资产所有权：以资产尚可使用的期限作为摊销其间；

②无法合理确定是否能取得所有权：以出租期与尚可使用期限二者中较短者为摊销其间。

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届满

留购出租资产：融资租入固定资产转到生产用固定资产

借：常年应付款（订购对价） #

贷：中行存款

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【例6-6】甲企业向乙企业承租A生产线，出租协议内容如下： #

(1)出租期从20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年; #

(2)每年年底支付房租800亿元; #

(3)协议规定的利率为10%;

(4)A生产线恐怕使用期限6年，出租开始日公允价值为3100亿元，届满无净折旧; #

(5)出租期期满，甲企业享有降价订购该生产线的选择权，订购价为25亿元。

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承租人甲企业的有关状况如下：

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(1)A生产线占资产总值的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法摊销摊销;

(2)最低出租付款额折现的现值率选用协议规定的利率，现值额为3048亿元，进行该项出租磋商和签署出租协议过程中支付可直接归属于该出租资产的手续费、印花税、律师费等30亿元; #

(3)未确认融资成本的均摊选用实际利率法;

(4)出租期期满时，行使降价订购选择权，并支付订购对价25亿元。

[答疑编号]

『正确答案』根据上述资料，首先要辨别该项出租业务的性质：该项出租届满后所有权转移，可以认定该项出租为融资出租。

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(1)出租开始日的帐目处理：

最低出租付款额折现3048亿元，大于出租资产公允价值3100亿元，按孰低原则，出租资产进帐价值基础为3048亿元，初始直接成本为30亿元，进账价值总计为3078亿元。

20×5年1月1日财会分录 #

借：固定资产——融资租入固定资产3078(3048+30)

未确认融资成本(800×5+25-3048)977 #

贷：常年应付款——应付融资出租款4025

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中行存款等30

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(2)20×5年支付房租和平摊未确认融资成本

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20×5年12月31日支付房租 #

借：常年应付款——应付融资出租款800

贷：中行存款800 #

20×5年12月31日平摊未确认融资成本 #

借：财务成本305(3048×10%)

贷：未确认融资成本305

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期初摊余费用=4025-977=3048(亿元) #

期终摊余费用=3048-(800-305)=2553(亿元) #

(3)20×6年支付房租和平摊未确认融资成本

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20×6年12月31日支付房租 #

借：常年应付款——应付融资出租款800

贷：中行存款800 #

20×6年12月31日平摊未确认融资成本 #

借：财务成本255(2553×10%)

贷：未确认融资成本255 #

期终摊余费用=2553-(800-255)=2008(亿元)

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(4)20×7年支付房租和平摊未确认融资成本 #

20×7年12月31日支付房租 #

借：常年应付款——应付融资出租款800 #

贷：中行存款800 #

20×7年12月31日平摊未确认融资成本

借：财务成本201(2008×10%)

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贷：未确认融资成本201 #

期终摊余费用=2008-(800-201)=1409(亿元)

(5)20×8年支付房租和平摊未确认融资成本

20×8年12月31日支付房租

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借：常年应付款——应付融资出租款800

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贷：中行存款800 #

20×8年12月31日平摊未确认融资成本

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借：财务成本141(1409×10%=141)

贷：未确认融资成本141

期终摊余费用=1409-(800-141)=750(亿元) #

(6)20×9年支付房租和平摊未确认融资成本 #

20×9年12月31日支付房租

借：常年应付款——应付融资出租款800 #

贷：中行存款800 #

20×9年12月31日平摊未确认融资成本 #

借：财务成本75(750×10%)

贷：未确认融资成本75

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期终摊余费用=750-(800-75)=25(亿元)

(7)各年结转出租资产的摊销额

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年摊销额=3078÷6=513(亿元)

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(8)出租期期满时的帐目处理

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支付订购对价： #

借：常年应付款——应付融资出租款25 #

贷：中行存款25

固定资产明细课目汇款：

借：固定资产——生产经营用固定资产3078

贷：固定资产——融资租入固定资产3078

【例题·单选题】(2011)企业融资出租取得的固定资产，其进帐价值的确定方式是()。

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A.该资产的公允价值与最低出租付款额孰低

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B.该资产的公允价值与最低出租付款额孰高

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C.该资产的公允价值与最低出租付款额折现孰低 #

D.该资产的公允价值与最低出租付款折现额孰高

『正确答案』C #

『答案解读』融资租入的固定资产，应在出租开始日按出租资产公允价值与最低出租付款额折现二者中较低者，作为融资租入固定资产的进帐价值。 #

[答疑编号] #

二)分期付款购入固定资产

【区别】基本同融资出租。区别在于①固定资产进帐价值为订购对价的折现，不须要和公允价值进行比较;②没有初始直接成本。( #

【示例】甲公司2007年1月1日购进机器作为固定资产使用。协议约定分3年支付，2007年12月31日支付1000亿元，2008年12月31日支付600亿元，2009年12月31日支付400亿元。假定市场利率6%。

【分析】固定资产进帐价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24亿元 #

借：固定资产1813.24(本息) #

未确认融资成本186.76(年息) #

贷：常年应付款2000(利息和) #

2007年12月31日 #

借：常年应付款1000(利息和) #

贷：中行存款1000 #

借：财务成本(1813.24×6%)108.79(年息) #

贷：未确认融资成本108.79

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期终摊余费用=1813.24-(1000-108.79)=922.03

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2008、2009年12月31日，同理(略)

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二、专项应付款 #

收到时

借：中行存款 #

贷：专项应付款 #

适于安装工程项目

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借：在建安装工程 #

贷：中行存款/应付员工薪资

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完成

形成长期资产 #

借：专项应付款

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贷：资本公积金——资本折价 #

未形成长期资产

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借：专项应付款

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贷：在建安装工程

结余退还

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借：专项应付款 #

贷：中行存款 #