企业的营业外支出公益性税前扣除（2022修正版）

企业的营业外总额是指企业除主营业务费用和其他业务总额等以外的各项非营业性开支，换言之是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。其内容主要包括：慈善性捐款总额,罚金总额，资产损失等。 #

慈善性捐款总额是指企业对外进行慈善性捐助发生的总额。按照财税〔2022〕15号《财政部国税总署关于慈善性捐款总额企业所得税税后计提交纳有关新政的通告》文件，通过慈善性社会团体或则市级以上人民政府及其部委的慈善性捐款总额不超出本年度收益金额的12%以内的部份准予税后扣掉2023营业外支出能税前扣除，超出部份，准予结搬到之后的3年内税后交纳；企业在对慈善性捐款总额估算交纳时，应先交纳曾经年度冲销的捐款总额，再扣掉曾经发生的捐款总额。纳税人直接向赠与人的捐款不容许税后交纳，按照中华人民共和国主席令第64号《中华人民共和国企业所得税法》(2022修正)第十条第六款规定各类冠名总额不得税后交纳。

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企业的处罚总额主要分为三大类，1）行政性处罚，纳税企业的行政罚款不容许税后交纳，一般是因违背国家法律、行政法规，具备较强的法定性和强制性，如公商登记部委、税务部委、公安部委对企业的处罚。2）经营性处罚，纳税企业的经营性处罚总额容许税后交纳，主要是给与企业在经营活动中的毁约行为的惩罚，其根据是经济协议或行业惯例，如毁约金、银行利息、诉讼费等。3）罚金2023营业外支出能税前扣除，利息分为可税后交纳和不可税后交纳；a）不可交纳税款：“税收利息”的利息和行政性处罚形成的利息；b）可交纳的利息：经营性处罚形成的利息。

中华人民共和国主席令第64号《中华人民共和国企业所得税法》(2022修正)第十条，在估算应纳税所得额时，下述总额不得交纳：（三）征税利息；（四）罚款、罚款和被扣押赃物的损失。 #

资产损失是指企业拥有或则控制的、用于经营管理活动相关的资产损失，其包括：1）非流动资产处置损失有固定资产处置损失和无形资产转让损失；2）盘巨亏失指的是对于财产（现金、银行存款、应收及预付款项等本币性资产）排查揭秘中盘亏的资产，查明缘由并报经批准记入营业外总额的损失；3）特别损失是企业对于客观诱因引起的损失，如：自然水灾等，扣掉寿险公司的赔款后的净损失记入营业外总额。按照国家国税总署公告〔2011〕25号《企业资产损失所得税税后交纳管理方法》和国家地税总署公告今年第15号《关于企业所得税资产损失资料存留备查有关事项的公告》文件，今年度及之后年度企业向地税机关报送交纳资产损失，仅需补报企业所得税年度纳税报送表《资产损失税后交纳及纳税调整明细表》，不再申报资产损失相关资料。相关资料由企业存留备查。企业实际资产损失，应该在其实际发生且财会上已作损失处理的年度交纳；法定资产损失，应该在企业向经理地税机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且财会上已作损失处理的年度交纳；企业发生的资产损失，应按规定的程序税后交纳；企业曾经年度发生的资产损失难以在当初税后交纳的，可向地税机关说明并进行交纳，其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度交纳，其追补确认年限通常不得少于5年，但因计划经济制度转轨过程中遗留的资产损失、企业重组新上市过程中因权属不清出现争议而无法及时交纳的资产损失、因承当国家新政性任务而产生的资产损失以及新政定性不明晰而产生资产损失等特殊缘由产生的资产损失，其追补确认时限经国家地税总署批准后可适当延长；企业因先前年度实际资产损失未在税后交纳而多缴的企业所得税税金，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中给予抵扣，不足抵扣的，向之后年度递延抵扣。 #

作者简介

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李若诗，女，四川长河地税师事务所有限公司审计助理。结业于台湾世纪学院，公商管理专业，参与多家大小型企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。

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