会计职能拓展升级的重要支撑——“数字化分会”内部控制理论

国家一级学会中商学直属机构“数字化分会”

内部控制是企业和行政事业单位有效严防风险、规范权利运行的主要方式，只是财会职能拓展升级的重要支撑，更是加强国家整治机制和整治能力现代化的长效保障体系。早在2014年，《中共中央关于全面深化依法治国若干重大问题的决定》就提出“强化内部步骤控制2023年会计内控管理，避免权利滥用”。财政部在《会计变革与发展“十四五”规划纲要》中也明晰了“修订加强内部控制规范机制，强化内部控制规范推行的新政指导和监督检测”的要求。内部控制是任何一个企业和行政事业单位都没法回避和必需要做好的工作。

内部控制理论沿革及发展现况

内部控制理论来历已久，它滥觞于初期的“内部吞并”，主要通过财会的组织体制展现下来。这一时期的内部吞并可以概括为以业务授权、职责分工、定期核实为基本内容，辅以凭证与凭证、账簿与财产之间的一致性验证为主要方式，其目的主要在于纰漏防弊。因为只是局限于通常性的经济阻碍关系，所以内部控制理论尚处萌芽阶段。

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1934年台湾施行《证券交易法》，首先提出了“内部财会控制”（）的概念。1953年审计程序执委会（CAP）又将内部控制细分为财会控制和管理控制，1972年台湾审计准则执委会（ASB）详细定义了两者的范畴和差别。1988年中国注册财会师商会（SAS），首次以“内部控制结构”（）一词替代原有的“内部控制”。1992年，包括SAS、AAA在内的中国顶级财会组织在COSO报告中提出：内部控制整体构架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与勾通、监督构成。 #

我国“内部控制”理论的法律根据，最早可以溯源到1999年，修订后的《会计法》首次以法律方式对完善建立内部控制提出原则要求。以后，2001年财政部公布《内部财会控制规范——基本规范（试行）》、《内部财会控制规范——货币资金（试行）》等文件。2006年，证监会首次对新上市公司内部控制提出详细要求。同年，国资委对稽核、全面风险管理工作进行了详尽阐释。财政部发起创办企业内部控制标准执委会；美国注册时商会也发起创办了“会计师事务所内部整治晓得执委会”。

2023年至2023年间，我国披露内部控制评价报告的新上市公司从2900家提高至4000家，聘任财会师事务所对内部控制有效性进行审计并出示审计报告的新上市公司数目从2300家降低至3000家。新上市公司推行企业内部控制规范的人数逐年提高，推行疗效渐渐减少。内部控制在增加新上市公司信息披露品质、保护投资者合法权益等方面发挥了重要作用。

随着全面依法治国深入推动和经济社会蓬勃发展，内部控制规范机制建设与推行工作，也面临众多机遇和挑战。常年以来，财会工作着重于财会核算，而运用财会信息参与内部经营管理决策、加强风险管控等较少。同时，伴随着近几年各类新技术、新业态、新机制不断涌现，对内部控制提出了新的挑战。相比之下，现行的内部控制规范对新商业机制、新交易类别的内部控制支撑不足，对大数据、人工智能、区块链等新一代信息技术环境下的内部控制规避不及时，内部控制规范服务经济社会发展的能力亟需提高。

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数字化变革促进内部控制机制变革 #

数字化变革早已是企业当下面临的必定趋势，它赋于了企业运用技术和信息迅速造就价值的能力，对挖潜降本增效有着革命性的意义。不仅优化财务管理、重塑业务步骤、支撑决策此外，数字化还潜移默化地推动了内部控制系统的手动化和智能化。相应的，建立而有效的内部控制系统，又能否为数字技术的应用提供安全、可靠的环境，进而推动数字化变革施行。不难发觉，相较于财务、业务领域，数字化与内部控制的关系更加紧密。两者互相作用，互相影响。内部控制机制的建设建立，成为企业数字化变革过程中不可或缺的部份。

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数字化变革带给的云估算、物联网等技术的普及应用，为内部控制机制建立和推行提供了技术保障和推行或许，也将改变原有的内部控制运行机制、活动的形式和重点。首先是内部控制运行模式由人为升级为手动化、智能化。再者因为数字化系统的参与，内部控制执行的效率和有效性都大大提升。数字化方式原本具备的高效、智能、准确性高、不容易被僭越等特点，巨大程度增加了人工操作带给的假账和失误等隐患。数字化变革也提高了内部控制机制执行的效率。 #

之外，不仅对业务步骤和经营管理进行风险监控外，数字化的内部控制系统需要对信息系统和数据中台进行风险监控。比如企业为破除信息系统的勾通壁垒而构建数据中台，数据中台的储存安全、数据标准、运行合规等，都须要构建起新的内部控制机制进行管控，以严防相关风险。

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数字化时代的内部控制机制建立还要从其两方面的构成——会计控制和管理控制着手进行。数字化财会控制系统的完善，是利用数字化技术构建财务步骤，提高财务数据的品质和财务营运的效率，减少财务报表信息品质的相关风险，因而使财务更好地赋能管理、辅助经营和支撑决策；管理控制牵涉企业生产、技术、经营、管理的各部委及环节，需强化各领域步骤的数字化内部控制建设，以提高稽核的营运效率。比如，在采购与付款业务循环步骤，数字化系统还能通过大数据、人工智能等先进技术，提高对上游供应商信息的整合与剖析能力，促使供应链管理智慧化升级，改善资源运用效率、生产效率，以及企业的经营效益。 #

在销售与收款业务循环步骤中，数字化内部控制系统可通过预设好的程序，对顾客资质初审、批准、生成订单，将订单发送至仓储、物流系统和财务系统，实现各环节的及时响应。全步骤中还要人工参与的环节大大提高2023年会计内控管理，极大缓解了相关稽核的效率。在内部控制举措方面，数字化背景下的风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运剖析控制、绩效考核控制等举措，因为数字化系统的建设和步骤的改进，都将与传统稽核机制不同。

数字化稽核机制的建立，要更加重视信息技术相关控制，保证信息系统安全、有效运行。数字化环境下的业务运作将愈发依赖于数字化系统，所以对信息系统的控制，成为企业内部控制机制适应数字化变革的基础。从技术层面来讲，要强化对信息系统的开发与维护、访问与变更、数据键入与输出、信息存储与保管、网络安全等控制，保证信息系统在授权、运维、存储等方面的合规性和安全性。

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其实，数字化变革下内部控制系统建设，还要不断优化信息技术、改造内部控制机制，因而反过来推动数字技术在企业的应用和发展。

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美国商业财会学会数字化分会

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美国商业财会学会数字化分会（简称数字化分会)是美国商业财会学会的直属分支机构，分会进而整合国外财、会、税、审领域学者、数字化研究专家、实务界专业人士，以国家数字化发展战略为导向，迎合产业数字化变革需求，确立我国会计行业的学术研究、人才培养、管理创新一体化综合平台。借助会计和管理领域权威学者的研究成果、丰富的财务数字化变革推行经验，呼吁发起“财会行业数字化变革提高安装工程”，主要包括“财会行业数字化标准机制建设”、“财会人员数字化能力水平框架”及“财会专业教育数字化变革标准”等学术研究工作，已即将推出“数字化财会师认证”项目、“数字化时代的财会教育变革项目”等数字化财会人才培养项目，全面推行会计领域数字化变革升级，不断优化数字化财会人才培养机制，以持续推动企业数字化变革升级，为推动我国数字化变革升级出谋求策、贡献力量！ #