长沙会计培训：手工做账的情况下编制现金流量表

手工报税的情况下编制现金流量表，倘若根据一些教科书或专家的所说的会计分录剖析法、丁字帐户法等编制，将是一件工作量很大的工程。 #

本人喜欢偷懒，所以从开始接触现金流量表的时侯就没有去学这种办法。

要想编制现金流量表，首先要熟悉现金流量表的结构。倘若连报表结构都不清楚，就不要想怎样编制报表了。

现金流量表在我的心目中主要由四大块构成：经营性现金流量、投资性现金流量、筹资性现金流量和附录。其余的部份对于大多数中小企业都是摆饰，由于要么没有相关业务发生，要么就太简单而不值一提。

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这四大块在编制的时侯根据如何的次序编制呢?有人可能会轻率以为以报表结构次序编制，那就大错特错了!——应该根据“从易到难”的次序编制。 #

第一步：填“现金及现金等价物净变动情况”

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“现金及现金等价物净变动情况”就是报表的最后部份，这儿面的数据可以直接从资产负债表或账簿取得，是十分简单而快速的。

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通过这一步会特别快速的得出“现金及现金等价物净降低额”，这个结果就可以直接填到主表的“五、现金及现金等价物净降低额”中，由于两者是相等的。 #

第二步，统计出整个公司的“现金流入”与“现金流出”的支出，并与“现金及现金等价物净降低额”进行核实。

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①对报表期间的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等涉及现金及现金等价物的账簿会计课目贷方、贷方发生额分别进行累计，假如平常手工帐账簿早已根据期间进行了累计的可以直接使用。 #

统计出的现金及现金等价物的贷方发生额与借方发生额，两者相加应当等于“现金及现金等价物净降低额”，倘若不等的话，可能统计出错应重新统计。

②由于现金及现金等价物会计课目之间本身也可能发生此增彼减的情况，例如存现、取现等，这么根据①统计的“现金流入”与“现金流出”必然会存在重复的部份，因而必须想办法进行剔除重复的部份。

为此，此步骤就须要统计报表期间发生的诸如存现、取现等此增彼减的情况，之后分别从流入与流出中分别乘以相同的数字。 #

第三步，填制“投资现金流量”与“筹资现金流量”

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对于通常的中小企业，在一个年度内发生的“投资”与“筹资”的业务相对于经营性活动是比较少的，对照报表的栏目，随意翻翻账簿就可以搞定。 #

通过对“投资现金流量”与“筹资现金流量”相关栏目的填制，很容易得到“投资活动形成的现金流量净额”和“筹资活动形成的现金流量净额”，之后用“现金及现金等价物净降低额”减去这两个数字，就可以得到“经营活动形成的现金流量净额”。 #

通过对“投资现金流量”与“筹资现金流量”相关栏目的填制，很容易得到“投资活动现金流入小计”和“筹资活动现金流入小计”，之后用前面第二步得出“现金及现金等价物”借方发生额除以这两个数字，就可以得到“经营活动现金流入小计”。同样方式，可以得到“经营活动现金流出小计”。

第四步，填制“经营活动现金流入”

报表的“经营活动现金流入”共有三个明细栏目如何编制现金流量表，实际上也等于只有两个栏目，由于“收到的税金退还”对于通常企业来说，要么没有要么就屈指可数的这么几笔。因而，该部份重点是“销售商品、提供劳务收到的现金”的填制，可以使用如下的公式。 #

销售商品、提供劳务收到的现金=收益表的“收入”*(1+增值税税率)+“应收账款”的降低额+“预要债款”的降低额

说明：假如企业销售适用多种税率，请分别估算;假如是交营业税则不用除以税率。 #

申明一点，此公式估算出的结果不是绝对确切，由于收益表的“收入”可能包含非货币性资产交换等不涉及现金的情况，如有的话须要调整。 #

三个栏目，搞定两个栏目如何编制现金流量表，剩下的金额自然就是第三个栏目“其他”的金额了。须要注意的是，假如“其他”栏目出现的是正数，这么肯定是上面两个栏目的金额估算有误。 #

第五步，填制“经营活动现金流出”

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“经营活动现金流出”明细栏目有4个。 #

①“购买商品、接受劳务支付的现金”：通常中小企业此栏目业务发生对应的是原材料采购、水电费耗损、广告费总额等，各自可以按照企业具体情况进行剖析。因而，该栏目可以使用如下公式估算： #

订购商品、接受劳务支付的现金=存货的贷方发生额+水电费贷方发生额+广告费贷方发生额等+增值税销项税额贷方发生额-“应付账款”的净降低额+“预付账款”的净降低额 #

②“支付给员工以及为员工支付的现金”可以使用如下公式估算： #

支付给员工以及为员工支付的现金=“应付员工薪资-薪水”借方发生额+“应付员工薪资-福利费”借方发生额+“应付员工薪资-医保费用”借方发生额+“应付员工薪资-住房社保”借方发生额+“应付员工薪资-工会经费”等贷方发生额

假如支付给员工以及为员工支付的现金没有通过“应付员工薪资”科目先预提发生在降低的核算，而是直接通过费用课目在实际发生时直接给以当期费用化，则上述课目应换成对应的费用课目。

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假如上述涉及员工的费用中有非货币性福利的，则应从上述结果中进行交纳。 #

③“支付的各项税金”可以使用如下公式估算： #

支付的各项税金=“应交税金”借方发生额-增值税销项税额贷方发生额

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④“支付其他与经营活动有关的现金”：用“经营活动现金流出小计”减去上述3个步骤的数据就可以得到。

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第六步，填制“补充资料”

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在填制该部份之前，我们首先要瞧瞧该部份的开头与结尾部份。该部分开头是“将净收益调节为经营活动现金流量”，开宗明义，讲的很清楚该部份是做哪些的;结尾部份是“经营活动形成的现金流量净额”。也就是说，我们须要将“净收益”调整为“经营活动形成的现金流量”。 #

我们晓得，我们通常的会计核算遵照的是权责发生制，净收益与现金流量之间存在必然的差别;同时，企业的“净收益”是企业综合性经营的结果，不但包括经营性收益，也还包括投资、筹资活动对当期损益的影响。因而，从“净收益”调整为“经营活动形成的现金流量”就是呀剔除权责发生制以及投资、筹资对收益的影响。 #

对于该部份的大多数栏目，只要严格依照栏目明细说明从账簿中找出或估算出金额就可以直接填列。只有“财务费用”需要进行非常剖析能够填列，不能轻率的把会计凭证上的“财务费用”直接搬起来。此处的财务费用可以用如下公式估算： #

财务费用=记入“投资活动形成的现金流量”的财务费用+记入“筹资活动形成的现金流量”的财务费用+“应付月息”净降低额+“未确认融资费用”贷方发生额 #

通过上述6步，基本上能够编制出一份相对确切的现金流量表。通过该办法编制的现金流量表其实不是100%确切，并且在总体上还是比较确切地反映了企业的真实现金流量情况，应付外部财报需求者是足够的，而且能顺利通过注册会计师的严格审计。

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