小微企业免税销售额申报流程及操作流程（二）

一、适用对象

小规模纳税人

二、政策内容 #

自今年4月1日至今年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。

三、操作步骤

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（一）享受形式

纳税人在增值税纳税申闹铃按规定填写报送表即可享受降价。 #

（二）申领渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子地税局代办，详细地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）地税局网站“纳税服务”栏目查询。

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（三）报送要求

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，总计月销售额未超出15亿元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超出45亿元，下同）的，减免增值税的销售额等项目必须填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。 #

总计月销售额超出15亿元的，减免增值税的全部销售额等项目必须填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税缴纳税报送明细表》对应栏次。 #

（四）收据管理

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1.增值税小规模纳税人适用3%征产率应税销售收入减免增值税的，应按规定出具免税普通收据。纳税人选择舍弃免税并出具增值税专用收据的，应出具征产率为3%的增值税专用收据。

2.小规模纳税人发生多项适用3%征产率的应税行为，可以按照实际经营状况和下游企业抵扣要求，部分享受免税新政，部份舍弃免税并出具增值税专用收据。

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3.增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在今年3月31近日，已按3%或则1%征产率出具增值税收据，发生销售折让、中止或则退还等情形还要出具红字收据的小规模纳税人纳税申报表，应依照对应征产率出具红字收据；出票有误还要重新开具的，应根据对应征产率出具红字收据，再重新开具正确的蓝字收据。

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出具红字收据步骤：出具纸质增值税专用收据的，按照不怜悯况小规模纳税人纳税申报表，由购卖方或则销售方在增值税收据管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用收据信息表》，销售方凭国税机关系统手动校准通过的信息表，在增值税收据管理系统中以进项正数出具红字专用收据。若出具的是增值税电子专用收据，根据《国家国税总署关于在新办纳税人中推行增值税专用收据电子化有关事项的公告》（今年第22号）相关规定执行。

（五）相关规定

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《财政部?国税总署关于沿袭推行规避灾情部份税金降价新政的公告》（今年第7号）第一条规定的税赋降价新政，执行年限延长至今年3月31日。

四、相关文件

（一）《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号） #

（二）《国家地税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）

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五、有关问题 #

（一）《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）提及此新政是为逐步支持小微企业发展，我作为个体公商户能够享受此新政？

答：《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）的新政适用主体为增值税小规模纳税人，此外不辨别企业或个体公商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征产率的应税销售收入的，均可适用免交增值税新政。 #

（二）《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）提及“适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税”，我是建筑业的通常纳税人，能适用暂停缴纳增值税新政吗？ #

答：不可以。《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。上述新政适用主体为增值税小规模纳税人，增值税小规模纳税人发生适用3%征产率的应税行为对应的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。因而，如你公司为增值税通常纳税人，应按现行规定缴纳增值税。

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（三）今年4月，我以个人名义向某公司提供了咨询服务，取得收入1亿元。我未申领过国税登记或临时地税登记，请问到国税机关代开发票，我是否还要交纳增值税？

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答：不须要。《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税。 #

按照相关规定，您作为自然人，根据小规模纳税人纳税，今年4月因提供咨询服务取得的1亿元收入，适用3%的征产率，可以享受减免增值税新政，可到国税机关代开免税普通收据。 #

（四）我公司是一家大型劳务派遣公司，属于增值税小规模纳税人，此前我公司选择了5%差额收取增值税，请问，我公司可以适用小规模纳税人减免增值税新政吗？ #

答：《财政部?国家地税总署关于逐步明晰全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费道路通行费抵扣等新政的通告》（财税〔2022〕47号）第一条规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部对价和价外成本为销售额，根据简易计税方式依3%的征产率估算收取增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部对价和价外成本，扣掉代用工单位支付给劳务派遣职员的薪水、福利和为其代办社会寿险及住房社保后的余额为销售额，根据简易计税方式依5%的征产率估算收取增值税。 #

《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税。

然而，自今年4月1日至今年12月31日，你公司可以选择以取得的全部对价和价外成本为销售额，享受减免增值税新政；也可以选择差额纳税，以取得的全部对价和价外成本，扣掉代用工单位支付给劳务派遣职员的薪水、福利和为其代办社会寿险及住房社保后的余额为销售额，根据简易计税方式依5%的征产率估算收取增值税。

（五）我公司是一家大型贸易企业，属于按季报送的增值税小规模纳税人，今年一季度取得适用3%征产率的销售收入（不含税，下同）60亿元，请问我公司必须怎样估算收取一季度的增值款项？

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答：《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，《财政部?地税总署关于沿袭推行规避灾情部份税金降价新政的公告》（今年第7号）第一条规定的税赋降价新政，执行年限延长至今年3月31日。即，今年1月1日至今年3月31日，小规模纳税人取得适用3%征产率的应税销售收入，减按1%征产率征收增值税。 #

你公司一季度取得适用3%征产率的不含税销售额60亿元，超出季销售额45亿元以下减免增值税新政的标准，不能享受减免增值税新政，但可以继续减按1%征产率估算收取增值税，还要交纳的增值税为：60亿元×1%=0.6亿元。

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（六）我公司为从事服饰零售业务的增值税小规模纳税人，预计今年4月末销售货物取得收入20亿元，同时销售不动产取得收入50亿元，请问我公司是否可以就取得的全部收入享受减免增值税降价？ #

答：不能就全部收入减免增值税。《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税。你公司销售货物取得的20亿元应征税入，适用3%征产率，可享受减免增值税新政；销售不动产取得的50亿元应征税入，适用5%的征产率，不适用免交增值税新政，还要根据现行销售不动产的新政规定，估算收取增值税。

（七）我公司是一家大型建筑企业，属于按季度报送的增值税小规模纳税人，今年二季度预计取得建筑服务预收款20亿元，请问我公司是否还要就二季度取得的预收款缴纳增值税？ #

答：不须要。《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。小规模纳税人提供建筑服务适用3%征产率，所以，你公司二季度取得的建筑服务预收款，无需缴纳增值税。

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（八）我公司是一家注册在天津的大型建筑企业，属于按季度报送的增值税小规模纳税人，主要在上海、河北两地举行建筑施工业务，年销售收入不会少于500亿元，请问4月末开始我公司是否还须要在广东缴纳增值税？ #

答：不须要。《财政部?地税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。小规模纳税人提供建筑服务适用3%征产率，所以，今年4月1日至今年12月31日期间，你公司跨区域提供建筑服务，无需缴纳增值税。

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（九）我公司属于小规模纳税人，近期有一处民房还要对外转让，该楼房的所在地与我公司机构所在地不在同一个城市。请问，政策策颁布后，我公司转让该楼房是否仍须要缴纳增值税？ #

答：还要缴纳增值税。《财政部?国税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。 #

根据《营业减税征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2022〕36号附件2）规定，小规模纳税人销售不动产适用5%征产率。所以，你公司销售与机构所在地不在同一县（市、区）的楼房，不适用今年第15号公告的规定，需按现行规定在不动产所在地缴纳增值税。

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（十）我公司是一家住房出租企业，属于增值税小规模纳税人。请问，小规模纳税人政策策颁布后，我公司租赁坐落省外城市的住房还须要缴纳增值税吗？

答：还要缴纳增值税。《财政部?国税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。 #

根据《财政部?国税总署住房城乡建设部关于加强住房出租有关税收新政的公告》（今年第24号）规定，住房出租企业中的增值税小规模纳税人向个人租赁住房，根据5%的征产率减按1.5%估算收取增值税。住房出租企业向个人租赁住房适用上述简易计税方式并进行缴纳的，减按1.5%预征率缴纳增值税。 #

然而，你公司租赁与机构所在地不在同一县（市、区）的住房，不适用今年第15号公告的规定，你公司向个人租赁坐落省外城市的住房应减按1.5%预征率缴纳增值税；你公司向非个人租赁坐落省外城市的住房，应根据5%预征率缴纳增值税。

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（十一）我公司是一家从事房地产开发的增值税小规模纳税人，采取预收款形式销售自行开发的房地产项目，请问，我公司在4月末收到的预收款，是否还要根据3%的预征率缴纳增值税？ #

答：还要缴纳增值税。《财政部?国税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税；适用3%预征率的缴纳增值税项目，暂停缴纳增值税。

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根据《营业减税征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2022〕36号附件2）规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，适用5%征产率。所以，你公司不适用今年第15号公告的规定，需按现行规定缴纳增值税。

（十二）我公司是一家制造业小企业，属于增值税小规模纳税人，全部销售额为销售货物取得的适用3%征产率的应税销售收入，按国家新颁布的规定可以享受减免增值税降价新政。预计今年4月末取得销售额80亿元，其中30亿元销售额，因下游企业抵扣的需求，要求我们出具专用收据，其他的50亿元销售收入未能出具收据。请问，我们可不可以部份舍弃免税，仅就出具专用收据的30亿元收取增值税？出具专用收据应适用什么征产率？ #

答：《国家国税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）明晰，增值税小规模纳税人适用3%征产率应税销售收入减免增值税的，应按规定出具免税普通收据。纳税人选择舍弃免税并出具增值税专用收据的，应出具征产率为3%的增值税专用收据。

如你公司选择舍弃免税、对30亿元部份的应税销售收入出具增值税专用收据，必须出具征产率为3%的增值税专用收据，并按规定估算收取增值税为：30亿元×3%=0.9亿元；其余的50亿元销售收入，仍可以享受减免增值税新政。

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（十三）我公司是小规模纳税人，使用金税设备出具收据，今年4月取得销售货物收入30亿元，按规定可以享受今年新颁布的减免增值税降价新政，但顾客要求我公司出具普通收据适于进帐，请问我公司若要享受免税新政，应怎样出具普通收据？

答：《国家国税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）明晰，增值税小规模纳税人适用3%征产率应税销售收入减免增值税的，应按规定出具免税普通收据。

然而，你公司属于小规模纳税人，取得销售货物收入适用3%的征产率，符合减免增值税的条件，若你公司享受免税新政，必须出具免税普通收据。你公司升级增值税收据出票硬件后，在出具普通收据时，“税率”栏次选择“免税”，不选择3%、1%、0等征产率。

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（十四）我公司是一家增值税小规模纳税人，今年适用3%征产率减按1%征收增值税新政。有一笔纳税义务发生时间在今年12月1日的收入，早已根据1%征产率出具收据，但因为购卖方名称填写错误被购卖方拒收，请问是否可以重新开票？ #

答：可以。《国家地税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在今年3月31近日，已按3%或则1%征产率出具增值税收据，发生销售折让、中止或则退还等情形还要出具红字收据的，应依照对应征产率出具红字收据；出票有误还要重新开具的，应根据对应征产率出具红字收据，再重新开具正确的蓝字收据。 #

根据上述规定，你公司必须依照1%征产率出具红字收据，再根据1%征产率重新开具正确的蓝字收据。 #

（十五）我公司是一家农产品加工企业，属于增值税通常纳税人，我公司购进农产品的渠道中包括了一些当地的大型流通企业（属于小规模纳税人）。颁布小规模纳税人减免增值税新政后，我公司还要估算抵扣购入的农产品，应取得什么收据？ #

答：按照《财政部?地税总署关于简并增值税税赋有关新政的通告》（财税〔2022〕37号）第二条、《财政部?地税总署关于调整增值税税赋的通告》（财税〔2022〕32号）第二条、《财政部?地税总署海关总局关于推进增值税变革有关新政的公告》（今年第39号）第二条规定，纳税人购入农产品，从根据3%征产率估算收取增值税的小规模纳税人取得增值税专用收据的，以增值税专用收据上标明的总额和9%的交纳率估算销项税额；纳税人购入农产品适于生产或则委托加工13%税赋货物的，根据10%的交纳率估算销项税额。

《国家地税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）明晰，增值税小规模纳税人适用3%征产率应税销售收入减免增值税的，应按规定出具免税普通收据。纳税人选择舍弃免税并出具增值税专用收据的，应出具征产率为3%的增值税专用收据。所以，你公司购入农产品，取得小规模纳税人出具的3%征产率增值税专用收据的，可按上述规定估算抵扣销项税额。

（十六）我公司是批发自行车车的小规模纳税人，在适用小规模纳税人减免增值税新政时，应该怎样出具机动车收据？

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答：批发机动车的小规模纳税人将汽车销售给下游经销商时，根据《机动车收据使用方法》（国家国税总署?工业和信息化部?经侦部公告今年第23号）的规定出具增值税专用收据。

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今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人在出具机动车收据（增值税专用收据）时，可以选择出具免税的增值税专用收据，也可以选择舍弃免税、开具3%征产率的增值税专用收据。假如选择出具免税的增值税专用收据，则购卖方不能抵扣增值税销项税额；假如选择舍弃免税、开具3%征产率的增值税专用收据，则销售方需依照规定估算减免增值税，同时购卖方可以正常抵扣增值税销项税额。 #

（十七）我公司是零售自行车车的小规模纳税人，能够享受小规模纳税人免税新政，应怎样出具机动车销售统一收据？

答：《财政部?国税总署关于对增值税小规模纳税人减免增值税的公告》（今年第15号）规定，自今年4月1日至今年12月31日，小规模纳税人适用3%征产率的应税销售收入，减免增值税。

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小规模纳税人零售机动车，可以按上述规定享受免税新政，并出具免税的机动车销售统一收据，相应地，订购方纳税人不能抵扣销项税额；如纳税人选择舍弃免税、开具3%征产率的机动车销售统一收据，则购卖方可以抵扣销项税额。 #

（十八）我公司属于按季报送的增值税小规模纳税人，今年二季度预计销售货物收入40亿元左右，按国家新颁布的规定可以享受减免增值税降价新政，请问应该怎么填写报送表？ #

答：《国家国税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，总计月销售额未超出15亿元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超出45亿元）的，减免增值税的销售额等项目必须填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。 #

你公司二季度总计销售额预计40亿元左右，未超出45亿元，在代办增值税纳税申闹铃，应将免税销售额填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》第10栏“小微企业免税销售额”（如为个体公商户，应填写在第11栏“未达起征点销售额”）。假如没有其他免税项目，无需填报《增值税缴纳税报送明细表》。 #

（十九）我公司属于按季报送的增值税小规模纳税人，今年二季度预计销售货物收入60亿元，适用免交增值税新政。请问我公司在二季度应该怎样报送？ #

答：《国家国税总署关于小规模纳税人减免增值税等征收管理事项的公告》（今年第6号）规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，总计月销售额超出15亿元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超出45亿元）的，减免增值税的全部销售额等项目必须填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税缴纳税报送明细表》对应栏次。

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你公司二季度总计销售额超出45亿元，在代办增值税纳税申闹铃，享受减免增值税新政的全部销售额填写在《增值税及附加税金报送表（小规模纳税人适用）》第12栏“其他免税销售额”栏次，同时在填写《增值税缴纳税报送明细表》时，精确选择免交项目“小规模纳税人3%征产率销售额减免增值税”对应的免除性质代码“”，填写对应免税销售额等项目。

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