高级会计师考试资格会计案例分析真题卷八

案例分析题三（收入的确认）

甲企业为增值税的一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。其涉及的业务范围包括商品的生产、销售，房地产的开发与销售等。甲企业2003年度的会计报表已于年末编制完成。2004年3月，甲企业聘请注册会计师对2003年度的财务报告进行审计时，就其全年收入进行了全面审计。甲企业2003年度的收入事项及处理如下(假如甲企业2003年度的财务报告批准报出日和所得税的汇算清缴日均为2004年4月30日)：
(1)2003年度销售企业生产的A产品，售价为1 000万元，增值税170万元，成本600万元。企业对该产品按历年的惯例承诺产品售出后1年内如有质量问题可以退货。该产品为企业多年经营的成熟产品，质量和性能都很稳定，每年的退回率和保修费率极低，因此，企业本年度对销售的A产品确认了l 000万元的收入，600万元的成本，销售利润为400万元(其中包括一笔12月份发出的A产品，其款项很可能无法收回，该批产品售价100万元，成本60万元，增值税17万元)。
(2)2003年度生产试销了B产品，售价500万元，成本400万元。企业对销售的B产品承诺，两年内如有产品质量问题可保修或包退。但由于B产品是企业试制的新产品，企业已售的B产品退货的可能性不能确定，于是企业本年度按已售B产品的成本确认了销售收入和销售成本。 #
(3)2003年5月31日向乙企业出售C产品一批，售价为3 000万元，增值税为510万元，成本为2 400万元。该批产品采用分期收款方式销售，销售协议规定：销售C产品的价税款平均按三次分别于当年的5月31日、11月30日和2004年5月31日支付。乙企业在当年5月31日已将1 170万元的价税款按协议支付；当年11月30日，乙企业因暂时资金困难，第二笔价税款未能支付，但乙企业保证该笔款项将于2004年2月支付(乙企业于2004年2月已如数将该款项支付)。甲企业在2003年末因乙企业第二笔款项未收到，于是对出售的C产品确认了l 000万元的收入和800万元的成本。2004年2月收到第二笔款项时，甲企业将其确认为当月的收入和成本。
(4)2003年8月与丙企业签订一项产品定制协议，为丙企业生产制造一台设备，价款为400万元，要求于年底交货。甲企业在制造该设备过程中将设备的主件委托给A公司加工，要求A公司于11月份交货，加工费按A公司加工成本的120％于2004年6月支付。该设备主件以外的全部部件及设备安装均由甲企业完成，A公司加工的主件已按协议完工并交付甲企业，加工成本清单按协议于2004年6月结算加工费时提供。甲企业当年为加工安装该设备发生了80万元的费用，当年末，甲企业已按协议将设备交付丙企业，丙企业验收合格后即支付了该设备400万元的价款和68万元的增值税税款，于是甲企业对此事项确认了400万元的收入和80万元的成本，销售利润为320万元。

(5)甲企业的房地产开发部于2003年12月将其自行开发的商品房一栋出售，并已办理了产权移交手续，商品房的售价为4 000万元，成本为3 000万元，营业税税率为10％，销售费用为20万元。但该商品房有部分内墙还未粉刷，销售协议要求应在3个月内由甲企业负责粉刷完工(费用由业主支付)，该粉刷工程至当年末未完工。另根据协议，甲企业房地产开发部要负责对商品房进行不短于5年的物业管理，物业管理费由业主支付。2003年末，甲企业考虑到粉刷工程年末未完工，而且企业还负责对商品房进行物业管理，因此，未确认该商品房的销售收入和成本；但甲企业对应交营业税及发生销售费用予以了确认。 1 2 3