2005年注册会计师考试《会计》试题及答案（二）

 2005年注册会计师考试《会计》试题及答案 #

　　一、单项选择题 #

　　1、【答案】 B　　6、【答案】 D　　11、【答案】 C #

　　2、【答案】 A　　7、【答案】 B　　12、【答案】 B

　　3、【答案】 A　　8、【答案】 B　　13、【答案】 A #

　　4.【答案】 B　　9、【答案】 B　　14、【答案】 C

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C

#

　　二、多项选择题

#

　　1、【答案】 BCE　　　6、【答案】 AC　　　11、【答案】 ABE

#

　　2、【答案】 ABCDE　　7、【答案】 ADE　　12、【答案】 ADE #

　　3、【答案】 ABD　　　8、【答案】 BCDE #

　　4、【答案】 ABCDE　　9、【答案】 ABCDE #

　　5、【答案】 ABDE　　　1０、【答案】 BD #

　　三、计算题 #

　　1、【答案】 （l）A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。 #

　　B产品：

　　有合同部分：成本＝3×300＝900万元，可变现净值＝（3.2－0.2）×300＝900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备； #

　　无合同部分：成本＝3×200＝600万元，可变现净值＝（3－0.2）×200＝560万元，应计提跌价准备40万元

　　所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。 #

　　C产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000＝1850万元，大于其成本。

　　C产品应转回存货跌价准备=50万元 #

　　D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（2—0.15—0.25）万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。

#

　　借：管理费用 40

　　　　贷：存货跌价准备 40 #

　　借：存货跌价准备 50

#

　　　　贷：管理费用 50

　　（2）X股票应计提的短期投资跌价准备12万元（9—0.4—8）×20

#

　　Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（16—14）×8 #

　　Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（16—15）×6 #

　　借：投资收益　　　　　　12 #

　　　　贷：短期投资跌价准备　　　　12

#

　　借：短期投资跌价准备　　16

#

　　　　贷：投资收益　　　　　　　16

#

　　借：短期投资跌价准备　　　6 #

　　　　贷：投资收益　　　　 6

　　或： #

　　借：短期投资跌价准备 10

　　　　贷：投资收益 10

　　（3）对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元（8000—5300）

　　对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2700一2100）

#

　　借：投资收益　　　　600 #

　　　　贷：长期投资减值准备——W公司　　600

#

　　（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为4900－1800－360=2740（万元），2004年大型设备计提折旧为（2740－100）÷5＝528（万元）

　　借：管理费用　　528

#

　　　　贷：累计折旧 528

#

　　大型设备的可收回金额为2600万元

#

　　不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元（4900—2400）

#

　　大型设备应转回的减值准备为288万元[2500－（2740－528）].

#

　　借：固定资产减值准备　　　72 #

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　 72 #

　　借：固定资产减值准备　　288

#

　　　　贷：营业外支出　　　　　　　288 #

　　（5）应纳税所得额=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（万元）。 #

　　应交所得税=8174×33％=2697.42万元

　　所得税费用=8000×33％＝2640万元 #

　　借：所得税 2640 #

　　　　递延税款 57.42

#

　　　　贷：应交税金——应交所得税　　2697.42#p#分页标题#e#

#

　　2、【答案】 （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整 #

　　借：固定资产 2000

#

　　　　贷：在建工程　2000

#

　　借：以前年度损益调整　　50 #

　　　　贷：累计折旧 　　　　　　50 #

　　借：以前年度损益调整　　　190

　　　　贷：在建工程　　　　　　　190

#

　　②无形资产差错的调整

　　2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400／5 ×1.5）=280（万元）

　　借：无形资产　　　280

#

　　　　贷：以前年度损益调整　　　280

　　③对营业费用差错的调整 #

　　借：以前年度损益调整　　　600

#

　　　　贷：其他应收款　　　　　　600

　　④对其他业务核算差错的调整 #

　　借：其他业务收入　　　2000

#

　　　　贷：以前年度损益调整　　500 #

　　　　　　其他业务支出　　　　1500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整 #

　　借：利润分配—一未分配利润　　40.2 #

　　　　应交税金—一应交所得税　　19.8

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　60 #

　　借：盈余公积　　6.03

#

　　　　贷：利润分配—一未分配利润 6.03 #

　　（2）①坏账准备计提方法变更

#

　　按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元 #

　　（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％） #

　　新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）

#

　　因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l一33％）] #

　　借：利润分配—一未分配利润 469

#

　　　　递延税款 　 231

#

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　 700

　　借：盈余公积 　　　70.35

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　　70.35 #

　　②折旧方法变更的会计处理

#

　　按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]

#

　　按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）] #

　　借：利润分配—一未分配利润335 #

　　　　递延税款 　　　　 165

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　500

　　借：盈余公积 　　　50.25

#

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　　50.25 #

　　（3）会计估计变更的会计处理

　　2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（万元） #

　　其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额。

#

　　四、综合题 #

　　1、【答案】 #

　　（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理 #

　　①向A公司销售R电子设备 #

　　借：银行存款　　　　702

#

　　　　贷：预收账款　　　　702

　　对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。 #

　　②向B公司销售X电子产品

　　借：银行存款 　　150 #

　　　　应收账款　　　　37.2

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　160 #

　　　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）27.2

　　借：主营业务成本　　　125 #

　　　　贷：库存商品　　　　　125 #

　　借：主营业务收入　　　10

　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）l.7

　　　　贷：应收账款 　 11.7 #

　　③境外销售 #

　　借：应收账款――美元户（120万美元） 992.4 （60×2×8.27） #

　　　　贷：主营业务收入　　992.4#p#分页标题#e# #

　　借：主营业务成本　　820

　　　　贷：库存商品　　820 #

　　12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益： #

　　借：财务费用　　2.4

　　　　贷：应收账款 2.4 [120×（8.27－8.25）]

　　④向C公司销售电子监控系统 #

　　借：银行存款　　561.6 #

　　　　贷：预收账款　　561.6 #

　　借：发出商品　　540

#

　　　　贷：银行存款　　20 #

　　　　库存商品　　520

　　⑤收取控股股东资金使用费

　　借：银行存款　　　240 #

　　　　贷：财务费用 　 90 #

　　　　　　资本公积 150

#

　　⑥支付D公司售后回租租金 #

　　借：固定资产清理　756

　　　　累计折旧 　 　108

#

　　　　贷：固定资产　　　864

#

　　借：银行存款1000

　　　　贷：固定资产清理1000 #

　　借：固定资产清理 244

　　　　贷：递延收益　　　244

#

　　⑦为E公司单独设计软件

#

　　借：预收账款　336 #

　　　　贷：其他业务收入 336（480×70%）

#

　　借：其他业务支出　　　266

#

　　　　贷：生产成本——软件开发266 [（280+100）×70%]

#

　　⑧视同买断及以旧换新 #

　　借：委托代销商品　　90 #

　　　　贷：库存商品　　90

　　借：银行存款　113 #

　　　　库存商品　　4

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）17 #

　　借：主营业务成本　　75

　　　　贷：委托代销商品　　75

　　⑨销售分公司商品

　　借：银行存款　　6458.4 #

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　5520

#

　　　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）938.4 #

　　借：主营业务成本　　4200 #

　　　　贷：库存商品　　　4200

　　（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正 #

　　①以存货和现金抵偿债务 #

　　借：营业外收入 　89 #

　　　　贷：资本公积　　89 #

　　或

#

　　借：应付账款 　　　　－400 #

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 －20 #

　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　－240

#

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 －89

#

　　　　　　应交税金一 应交增值税（销项税额）－51 #

　　借：应付账款 　　400

#

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 20 #

　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　 240

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 89

#

　　　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）51

　　②非货币性交易 #

　　借：主营业务收入　　120 #

　　　　贷：固定资产　　　 16

#

　　　　　　主营业务成本　 104

#

　　或 #

　　借：固定资产　　　　－140.4 #

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　－120 #

　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）－20.4

#

　　借：主营业务成本　　－104

#

　　　　贷：库存商品　　　　　－104

　　借：固定资产　　　　　124.4

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 104 #

　　　　　　应交税金—一应交增值税（销项税额）20.4

#

　　③售后回购 #

　　借：主营业务收入 1000

　　　　贷：主营业务成本 560

#

　　　　　　待转库存商品差价 440

　　借：财务费用　　　　　　5 #

　　　　贷：待转库存商品差价　　5

　　或 #

　　借：银行存款　　　　　　－1170#p#分页标题#e# #

　　　　贷：主营业务收入 　　　 －1000

　　　　　　应交税金一 应交增值税（销项税额）－170 #

　　借：主营业务成本　　　－560

　　　　贷：库存商品 －560 #

　　借：银行存款　　　1170 #

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　560 #

　　　　　　待转库存商品差价　　　　　　　　　440

#

　　　　　　应交税金一 应交增值税（销项税额） 170

#

　　借：财务费用 　　5 #

　　　　贷：待转库存商品差价　　 5

#

　　（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行处理 #

　　④专利权侵权诉讼

#

　　借：营业外支出　　200

#

　　　　贷：预计负债——未决诉讼 　　200 #

　　（4）资料（4）中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。 #

　　（5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理

#

　　②销售退回 #

　　借：以前年度损益调整――主营业务收入　　 800

#

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　136

#

　　　　贷：应付账款（或其他应付款、预收帐款）　 936

　　借：应付账款（或其他应付款、预收帐款）　936 #

　　　　贷：银行存款　 936 #

　　借：库存商品　 600 #

　　　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本 600

#

　　③补提坏账准备 #

　　借：以前年度损益调整――管理费用400

　　　　贷：坏账准备　　　　400 #

　　④诉讼案 #

　　借：以前年度损益调整――营业外支出50 #

　　　　贷：预计负债　　　　50 #

　　借：预计负债　　　　200 #

　　　　贷：其他应付款　　　200 #

　　借：其他应付款 200 #

　　　　贷：银行存款 200 #

　　将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户

#

　　借：利润分配——未分配利润　650

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　650 #

利润表　 #

　甲公司 　　　　　2004年度 #

项 目	金额
一、主营业务收入	73642.4
减：主营业务成本	55556
主营业务税金及附加	1180
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）	16906.4
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）	220
减：营业费用	2650
管理费用	7800
财务费用	452.4
三、营业利润（亏损以“－”号填列）	6224
加：投资收益（损失以“－”号填列）	140
营业外收入	821
减：营业外支出	940
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）	6245
减：所得税	2400
五、净利润（净亏损以“－”号填列）	3845

#

　　其中： #

　　主营业务收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4； #

　　主营业务成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556； #

　　主营业务税金及附加=1100+80=1180； #

　　其他业务利润=100+336-266+50=220； #

　　营业费用=2400+250=2650； #

　　管理费用=6600+400+800=7800； #

　　财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4；

#

　　投资收益=130+10=140 #

　　营业外收入＝860－89+50＝821；

#

　　营业外支出＝680+200+50+10＝940；

#

　　注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件（6）已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。 #

　　2、【答案】

#

　　（1）甲公司与乙公司投资的会计处理

#

　　甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。

　　1）2002年度的会计处理

#

　　①借：长期股权投资——乙公司4800

#

　　　　贷：银行存款　　　　　　　4800

#

　　②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时

　　借：银行存款　　150

#

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 150

#

　　③2002年4月1日购入乙公司可转换债券

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000 #

　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144 #

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144 #

　　④2002年6月30日计提债券利息

#

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

#

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息 #

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96 #

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

#

　　2）2003年度的会计处理 #

　　①收到现金股利 #

　　应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：

#

　　借：银行存款 360 #

　　　　长期股权投资――乙公司 120 #

　　　　贷：投资收益 480

#

　　②4月2日收到乙公司派发的债券利息 #

　　借：银行存款　　240 #

　　　　贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180

#

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

#

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 #

　　③6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60 #

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

#

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

#

　　④7月1日增持股份时： #

　　追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日： #

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　3540 #

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110

#

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 　　　　　4650

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480#p#分页标题#e# #

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　 369

#

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111 #

　　借：投资收益 480 #

　　　　贷：长期股权投资――乙公司 120

#

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（损益调整）360 #

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300 #

　　　　贷：投资收益 244.5 #

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5

#

　　追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。 #

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820

#

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580

#

　　　　贷：银行存款 32400

　　⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120 #

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96 #

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

#

　　⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200 #

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％） #

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2310 #

　　借：投资收益 784.5

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5 #

　　3）2004年的会计处理

#

　　①收到乙公司派发的债券利息

#

　　借：银行存款　　　　240 #

　　　　贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180 #

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48 #

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

#

　　②2004年上半年的债券利息 #

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 #

　　③2004年下半年的债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　120 #

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

#

　　④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额

#

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　3465

　　　　贷：投资收益 3465 （6300×55％） #

　　借：投资收益 1569

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458＋111）

#

　　（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录 #

　　2004年12月31日：

　　①投资业务的抵销：

　　借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）

　　　　资本公积 6800

　　　　盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%] #

　　　　未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%] #

　　　　合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170] #

　　　　　　少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投资收益 3465（6300×55%） #

　　　　少数股东收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%] #

　　　　贷：提取盈余公积 945（6300×15%） #

　　　　　　转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

#p#分页标题#e#

　　　　　　未分配利润 13655

#

　　借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%] #

　　　　贷：盈余公积 4895

#

　　借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　贷：盈余公积 519.75

　　②内部债权债务的抵销： #

　　借：坏账准备 20（200×10%） #

　　　　贷：期初未分配利润 20

#

　　借：应付账款 1000

　　　　贷：应收账款 1000

　　借：坏账准备 80（1000×10%-20） #

　　　　贷：管理费用 80

#

　　2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）

#

　　借：应付债券 6192 #

　　　　贷：长期债权投资 6192 #

　　借：投资收益 192 #

　　　　贷：财务费用 192

#

　　③内部商品销售业务的抵销： #

　　借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]

#

　　　　贷：主营业务成本—－A产品 160

#

　　借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　贷：存货 80

　　借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）] #

　　　　贷：期初未分配利润 100 #

　　2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录： #

　　借：管理费用 50

#

　　　　贷：存货跌价准备 50 #

　　对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录： #

　　借：存货跌价准备 30

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　　　　贷：管理费用 30

　　借：主营业务收入 800 #

　　　　贷：主营业务成本—－B产品 800

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　　④内部固定资产交易的处理： #

　　借：期初未分配利润 80 #

　　　　贷：固定资产原价 80

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　　借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12） #

　　　　贷：期初未分配利润 2.5

　　借：累计折旧 10（80÷8） #

　　　　贷：管理费用 10 #

　　⑤内部无形资产交易的抵销：

　　借：期初未分配利润 1800（5400-3600） #

　　　　贷：无形资产 1800 #

　　借：无形资产 50（1800÷9×3/12） #

　　　　贷：期初未分配利润 50

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　　2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。 #

　　借：无形资产 200（1800÷9） #

　　　　贷：管理费用 200 #

　　2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。 #

　　借：无形资产减值准备 1550

　　　　贷：营业外支出 1550 #