2011年注册会计师考试会计知识点：所有者权益(4)

2011年注册会计师考试会计知识点：所有者权益(4) #

　　考点四：留存收益的核算
　　一、盈余公积
　　（一）利润分配的顺序
　　在利润分配之前，应先缴纳企业所得税（若存在5年内未弥补亏损的，可以税前弥补；否则应税后弥补亏损），然后按照弥补亏损后的净利润，先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分配利润或股利。
　　1.提取法定公积金
　　公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取（非公司制企业也可按超过10%的比例提取）
　　公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
　　2.提取任意盈余公积
　　企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积
　　3.向投资者分配利润或股利
　　公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
　　（二）盈余公积的形成及用途
　　1.盈余公积的内容
　　公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。账务处理为：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　　　——提取任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　　　——任意盈余公积
　　2.盈余公积的用途
　　（1）弥补亏损
　　弥补亏损的渠道：
　　一是用以后年度税前利润弥补（五年）；
　　二是用以后年度税后利润弥补；
　　以上两点，均为使用利润弥补亏损，不需要做专门的账务处理，通过本年利润的结转来实现：
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配——未分配利润
　　三是以盈余公积弥补亏损，需要做专门的账务处理为：
　　借：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　——任意盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　■外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
　　外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：
　　借：利润分配——提取储备基金 #
　　　　　　　　——提取企业发展基金
　　　　贷：盈余公积——储备基金
　　　　　　　　　　——企业发展基金
　　■外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：
　　借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
　　　　贷：应付职工薪酬
　　随着市场经济的发展，外商投资企业的一些特殊的账务处理，将逐步与国内企业趋同，但目前大家仍然应按照教材的写法来掌握。
　　（2）转增资本
　　按照《公司法》规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
　　借：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　——任意盈余公积
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　（3）扩大企业生产经营
　　（4）用盈余公积派送新股
　　借：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　——任意盈余公积
　　　　贷：股本
　　【例题1】下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有（　）。
　　A.外商投资企业提取储备基金
　　B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
　　C.用盈余公积弥补亏损
　　D.按净利润的10%提取法定公积金
　　E.用盈余公积转增资本
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』选项B，会引起应付职工薪酬发生增减变动。
　　二、未分配利润
　　（一）未分配利润的形成
　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
　　（二）分配股利或利润的会计处理
　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润
　　借：利润分配——应付现金股利或利润
　　　　贷：应付股利
　　2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利
　　借：利润分配——转作股本的股利
　　　　贷：股本
　　（三）期末结转的会计处理
　　对于“利润分配”账户的明细账，包括“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”，以及“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”等，最终都是要结转到“利润分配——未分配利润”账户中的，体现了利润分配的过程。

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　　未分配利润反映在“利润分配——未分配利润”科目中，它是在年终，从“本年利润”科目和“利润分配”其他各个明细科目转入的。该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。
　　（四）弥补亏损
　　对于以前年度发生的亏损，企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起，连续5年的时间内。
　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税不同，两者的会计处理相同。
　　【例题2】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（　）。
　　A.提取任意盈余公积
　　B.盈余公积弥补亏损
　　C.以盈余公积分配现金股利
　　D.发放股票股利
　　E.盈余公积转增资本
　　『正确答案』AB
　　『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润。账务处理如下：
　　选项A，
　　借：利润分配——提取任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积
　　选项B，
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　选项AB,均不会引起留存收益发生变化。
　　选项C，
　　借：盈余公积
　　　　贷：应付股利
　　选项D，
　　借：利润分配——转作股本的股利
　　　　贷：股本
　　选项E，
　　借：盈余公积
　　　　贷：股本（实收资本）
　　选项CDE，均会引起留存收益减少。
　　【例题3】下列各项中，不会影响所有者权益总额变动的有（　）。
　　A.用盈余公积弥补亏损
　　B.用盈余公积转增资本
　　C.股东大会批准宣告分配现金股利
　　D.企业发生净亏损
　　E.发放股票股利
　　『正确答案』ABE
　　『答案解析』选项A，留存收益不变，所有者权益总额也不变；选项B和E，留存收益减少，但所有者权益总额不变；选项C和D，所有者权益减少。
　　【例题4】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的是（　）。
　　A.发行股票形成的股本溢价
　　B.可供出售金融资产公允价值大于账面价值形成的资本公积 #
　　C.采用权益法核算，因被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动而确认的资本公积
　　D.企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的资本公积
　　『正确答案』A
　　『答案解析』“资本公积——其他资本公积”不能直接转增资本。
　　【例题5】某企业年初未分配利润借方余额20万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润160万元，按20%提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为（　）万元。
　　A.160　　B.140　　C.112　　D.108
　　『正确答案』C
　　『答案解析』可供投资者分配的利润＝160－20－（160－20）×20%＝112（万元）。
　　【例题6】某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为（　）万元。
　　A.30　　B.25.5　　C.17　　D.15.5
　　『正确答案』C
　　『答案解析』该企业当年应交纳的企业所得税＝（300-100）×15%＝30（万元），应提取的法定盈余公积＝（300－100－30）×10%＝17（万元）。 #
　　本章小结：
　　本章的难点是权益工具与金融负债的划分，应结合例题予以掌握。同时注意掌握以下要点：
　　（1）实收资本：增加和减少的途径，库存股的核算；
　　（2）资本公积：资本溢价形成的原因、其他资本公积的内容；
　　（3）留存收益：盈余公积的形成途径和用途、利润分配的内容和明细账的核算。