2011年注册会计师考试会计知识点：收入、费用和利润(5)

2011年注册会计师考试会计知识点：收入、费用和利润(5)

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　　考点五：利润的核算
　　一、费用的核算
　　（一）管理费用
　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种费用。主要包括：企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费。
　　（二）销售费用
　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。主要包括企业销售过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
　　（三）财务费用
　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等。

　　【例题1·单选题】按照现行企业会计准则的规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（　）。
　　A.冲减当期主营业务收入
　　B.增加当期财务费用
　　C.增加当期主营业务成本
　　D.增加当期管理费用
　　『正确答案』B
　　【例题2·多选题】下列项目中，应计入管理费用的有（　）。
　　A.工会经费　　　　B.捐赠支出
　　C.辞退福利　　　　D.印花税
　　E.技术转让费
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』选项B计入营业外支出。
　　【例题3·多选题】下列项目中，应计入管理费用的有（　）。
　　A.企业在筹建期间内发生的开办费
　　B.矿产资源补偿费
　　C.计提存货跌价准备
　　D.为推销产品发生的业务招待费
　　E.预计产品质量保证损失
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』选项E计入营业外支出。
　　【例题4·多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（　）。
　　A.流动资金借款手续费
　　B.银行承兑汇票手续费
　　C.给予购货方的商业折扣

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　　D.计提的带息应付票据利息
　　E.外币应收账款汇兑净损失
　　『正确答案』ABDE
　　二、利润的构成
　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　净利润＝利润总额－所得税费用
　　三、营业外收入和营业外支出
　　（一）营业外收入
　　营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
　　（二）营业外支出
　　营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
　　◆营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。
　　四、本年利润的结转
　　期末（月末），应将各项收入转入“本年利润”的贷方，将有关费用损失转入“本年利润”的借方，“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的亏损。
　　年末，将“本年利润”的余额（净利润或净亏损）转入“利润分配”账户。“本年利润”账户年末应无余额。
　　【例题5·多选题】下列交易或事项中，应确认为营业外支出的有（　） 。
　　A.对外捐赠支出
　　B.债务重组损失
　　C.计提的固定资产减值准备
　　D.出售无形资产发生的净损失
　　E.交纳的矿产资源补偿费
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』C选项计入资产减值损失科目；E选项计入管理费用。
　　【例题6】下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（　）。
　　A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额
　　B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额
　　C.接受捐赠收到的现金
　　D.出售无形资产的净收益
　　E.盘盈固定资产
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』选项A，换出库存商品时要确认主营业务收入、结转主营业务成本；选项D，按照会计差错更正处理，不会影响营业外收入。 #
　　本章小结：
　　1.商品销售收入的确认条件；
　　2.现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回；
　　3.特殊商品销售收入；
　　4.劳务收入：1交易结果能够可靠估计（采用完工百分比法确认收入）；2交易结果不能可靠估计；
　　5.建设经营移交方式；
　　6.客户奖励积分；
　　7.让渡资产使用权：1利息收入；2使用费收入。
　　8.建造合同收入；1交易结果能够可靠估计（采用完工百分比法确认收入）；2交易结果不能可靠估计； #