2011年注册会计师考试会计知识点：收入、费用和利润(1)

2011年注册会计师考试会计知识点：收入、费用和利润(1) #

　　重点难点归纳：销售商品收入的核算；提供劳务收入的核算；让渡资产使用权收入的核算；建造合同收入的核算；利润的核算。
　　其中，建造合同、特殊销售商品的7个业务，均可以单独出计算题，也可以与会计政策变更、会计差错更正、日后调整事项相结合出综合题。
　　主要内容讲解：
　　考点一：销售商品收入的核算
　　一、收入的定义及其分类
　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　定义中的3个定语：
　　①在日常活动中形成：与日常活动的营业外收入相区分；
　　②会导致所有者权益增加：收入的本质；
　　③与所有者投入资本无关：也就是说，导致经济利益增加的不一定是收入，确认收入时贷记收入，而不是实收资本；
　　④总流入：未扣除成本和费用，与“净流入”相区分。
　　按企业从事日常活动性质，可分为销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入和建造合同收入。
　　按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。注意，在利润表中，两者都要在“营业收入”项目中反映。

　　二、销售商品收入（重点）
　　（一）销售商品收入的确认条件
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。
　　（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
　　（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
　　②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；
　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
　　④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
　　如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
　　3.收入的金额能够可靠地计量
　　某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。
　　4.相关的经济利益很可能流入企业
　　指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。例如销售实现后，得知对方面临破产，款项很可能无法收回，那么就不能确认收入。
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
　　如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 #
　　比如甲公司销售产品给丙公司，合同中已明确销售价格，但该产品的某配件是委托乙公司生产的，若该配件成本资料尚未报给甲公司，则成本无法计量。此时，甲公司不应确认收入。
　　【例题1】 下列项目中，应确认为收入的有 （　） 。
　　A.固定资产出售收入
　　B.设备出租收入
　　C.罚款收入
　　D.销售商品收取的增值税
　　E.投资性房地产出售收入
　　『正确答案』BE
　　『答案解析』选项A和C，应计入营业外收入；选项D，应确认为负债。
　　【例题2】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（　）。
　　A.发出商品时
　　B.开出销售发票账单时
　　C.收到商品销售货款时
　　D.商品安装完毕并检验合格时
　　『正确答案』D　　
　　（二）销售商品收入的会计处理
　　1.一般销售商品收入的处理
　　借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）
　　贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　贷：库存商品
　　注意：托收承付的特殊问题，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入，但要注意特殊情况。
　　2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
　　（1）商业折扣
　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　（2）现金折扣：总价法
　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。比如，为鼓励客户提前付款，10天内付款给予2%的折扣，10天至20天以内付款给予1%的折扣，20天以后付款无折扣，该现金折扣条件表示为（2/10，1/20，n/30）。在进行账务处理时，应按照总价法核算，即按照不扣除折扣的金额确认应收账款和收入，在实际收到款项时，将现金折扣计入当期财务费用。会计分录为：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入（总价）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　借：银行存款
　　　　财务费用（现金折扣）（是否按照含税价格计算，看买卖双方的约定，考题会明确）
　　　　贷：应收账款
　　（3）销售折让
　　①未确认收入发生的折让，同商业折扣。
　　②已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；
　　③已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
　　注意：销售折让发生时，只冲减收入，不冲减成本。　　
　　【例题3】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　）。
　　A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
　　B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
　　C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
　　D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
　　『正确答案』A
　　『答案解析』收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
　　【例题4】 甲企业销售A 产品每件500元 ，若客户购买100件 （含100件） 以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2007 年 8 月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为 17% 。该企业于8月 23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　）元。 （假定计算现金折扣和商业折扣时不考虑增值税）
　　A.2 000
　　B.1 800
　　C.1 000
　　D.900
　　『正确答案』D
　　『答案解析』应给予客户的现金折扣=200×500×（1-10%）×1%=900（元）。　　
　　3.销售退回的处理
　　（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；
　　（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。
　　（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。　　
　　【例题5】（教材例题11-11）甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20× 8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。 #
　　『正确答案』
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000
　　（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　58 500
　　（3）20×8年4月5日发生销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 57 500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000 #
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 26 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 26 000
　　4.特殊销售商品业务的处理
　　（1）代销商品
　　①视同买断：
　　情况一：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。
　　情况二：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。
　　②收取手续费方式：
　　委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；支付的手续费作为销售费用。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。
　　委托方的会计处理
　　①交付委托代销商品时：
　　借：发出商品
　　　　贷：库存商品
　　②收到代销清单时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：发出商品
　　③手续费的处理：
　　借：销售费用
　　　　贷：应收账款
　　④收到款项时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　【例题6】（教材例题11-13）甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
　　甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）发出商品时：
　　借：发出商品 　　　　　　　　　　　12 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　（2）收到代销清单时：
　　借：应收账款　　　　　 　　　　　　11 700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1 700 #
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（3）收到丙公司支付的货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10 700
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　10 700
　　丙公司的账务处理如下：
　　（1）收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　　　　　 　20 000
　　　　贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　20 000
　　【说明】此分录借方“受托代销商品”是资产类科目，贷方的“受托代销商品款”是负债类科目，两者一正一负，相抵减后的金额为零，计入资产负债表“存货”项目。所以对于受托代销商品，受托方是作为自有资产进行核算和管理的，但是并不在资产负债表中列示。
　　（2）对外销售时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　11 700
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1 700
　　（3）收到增值税专用发票时：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　 10 000
　　（4）支付货款并计算代销手续费时：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 11 700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 700
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（2）预收款销售商品
　　是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。
　　企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　分期预收款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　交付商品时：
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　同时：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　（3）分期收款销售商品： #
　　企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。“未实现融资收益”是资产类科目，抵减长期应收款账户后的余额，在资产负债表“长期应收款”项目反映。
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。
　　销售商品时：
　　借：长期应收款 （应收合同或协议价款）
　　　　银行存款（收到的税款）
　　　　贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
　　未实现融资收益
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　分期收款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：长期应收款
　　借：未实现融资收益
　　　　贷：财务费用
　　【例题7】（教材例题11—15）20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时,其有关纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。　　 #
　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
　　根据下列公式：
　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
　　可以得出：
　　400×（P/A，r，5）=1 600（万元）
　　可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
　　当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
　　当r=8%时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元
　　因此，7%　　现值 　　　　利率
　　1 640.08 　　7%
　　1 600 　　　　r
　　1 597.08 　　8%
　　
　　每期计入财务费用的金额如表11—1所示。　　
　　表11—1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元　　 #

　　*尾数调整。
　　根据表11—1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
　　（1）20×5年1月1日销售实现时：
　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　20 000 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　16 000 000
　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　 　　4 000 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　15 600 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　15 600 000
　　（2）20×5年12月31日收取货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　4 680 000
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　680 000
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　 1 268 800
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 268 800
　　
　　（3）20×6年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4 680 000
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000
　　借：未实现融资收益　　　　　　　 1 052 200
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 052 200
　　（4）20×7年12月31日收取货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 4 680 000
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　818 500
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 818 500
　　（5）20×8年12月31日收取货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 4 680 000
　　　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　680 000
　　借：未实现融资收益 　　　　　　 566 200
　　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　566 200

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　　（6）20×9年12月31日收取货款和增值税额时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　4 680 000
　　　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　680 000
　　借：未实现融资收益 　　　　　　294 300
　　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　294 300
　　（4）附有销售退回条件的销售：
　　①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债——通常在发出商品时确认收入。分为三个阶段：第一阶段，销售时先全额确认收入；第二阶段，月末若未实际退回，则通过估计销售退回确认一项预计负债，并调整收入和成本；第三阶段，在实际退货时，调整收入和成本，并冲回预计负债。
　　②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在售出商品的退货期满时确认收入。
　　【例题8】（教材例题11-16）甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： #
　　『正确答案』①1月1日发出健身器材时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000（5000*500）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 4 25 000（5000*500*17%）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000（5000*400）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000
　　②1月31日确认估计的销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 500 000（5000*500*20%）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000（5000*400*20%）
　　　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　③2月1日前收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 2 925 000
　　④06月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 000（1000*400） #
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　85 000（1000*500*17%）
　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585 000
　　如果实际退货量为800件时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000（800*400）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　68 000（800*500*17%）
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　80 000（200*400）
　　　　预计负债 　 　　　　　　　　　　 　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　　100 000（200*500）
　　如果实际退货量为1 200件时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000（1200*400）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 102 000（1200*500*17%）
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000（200*500）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

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　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　　80 000（200*400）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702 000
　　（5）6月30日之前如果没有发生退货：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400 000
　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
　　即（2）的相反分录
　　（5）售后回购：
　　指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。
　　【链接】在金融资产转移部分，在将来回购金融资产时，若回购价格固定，则也不符合金融资产终止确认的条件，因此这两个地方是类似的。
　　发出商品时：
　　借：银行存款　　
　　　　贷：其他应付款　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　同时：借：发出商品
　　　　　　　贷：库存商品
　　回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：

#

　　借：财务费用
　　　　贷：其他应付款
　　回购商品
　　借：财务费用
　　　　贷：其他应付款
　　借：其他应付款
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷:银行存款
　　同时:借: 库存商品
　　　　　　贷: 发出商品
　　有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　【例题9】（教材例题11-18）20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 170 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 　 170 000
　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。

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　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷　　：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 187 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 　1 287 000
　　（6）售后租回：参照第21章租赁
　　在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：
　　①如果售后租回交易认定为融资租赁的——售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　②如果售后租回交易认定为经营租赁的
　　情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

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　　情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：①售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；②售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。　　
　　（7）以旧换新销售
　　销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。一定要分开核算。
　　【例题10】下列有关收入确认的表述中，正确的有（　） 。
　　A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
　　B.售后回购协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
　　C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
　　D.托收承付方式下，通常在办妥托收手续时确认收入
　　E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』选项B，售后回购一般是不确认收入的，而即使符合收入的确认条件，那么也不是按照差价确认收入。

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　　【例题11】对于企业销售商品发生的销售折让，正确的会计处理是（　）。
　　A. 增加销售费用
　　B. 冲减主营业务收入
　　C. 增加主营业务成本
　　D. 增加营业外支出
　　『正确答案』B
　　【例题12】对于报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的会计处理是（　） 。
　　A. 冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金
　　B. 直接调整年初未分配利润
　　C. 冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金
　　D. 冲减退回年度的收入、成本及税金
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的收入和成本、税金等。具体内容，将在第23章做详细讲解。
　　【例题13】甲公司对A产品实行一个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。 2010年 4 月份共销售甲产品 20 件 ，售价总计100 000 元 ，成本80 000元。根据以往经验 ，A产品包退的占 4%，包换的占 6%， 包修的占 10%。甲公司2010年4月份销售 A产品的收入应确认为 （　） 元。
　　A.100 000
　　B.96 000
　　C.90 000

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　　D.80 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』销售A产品的收入=100 000×（1-4%）=96 000（元）
　　【例题14】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。如何处理？
　　『正确答案』
　　借：银行存款 23.4
　　　　贷：主营业务收入 20
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
　　借：主营业务成本 12
　　　　贷：库存商品 12
　　借：库存商品 2（4×0.5）
　　　　贷：银行存款 2

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