外贸企业出口货物应退增值税税额的依据及计算方法

我们早已学习过了出口退税的范围及条件，我国出口退税主要推行两种方法：一是对外贸企业出口货物推行免税和退税的方法，即对出口货物销售环节减免增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴交增值税给予退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物推行免、抵、退税方法，对出口货物本道环节减免增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税容许抵减其外销货物的应交税款，对未抵减完的部份再给予退税。

对于不同的企业有不同的根据和估算方式，目前让我们分状况学习一下。

一、外贸企业 #

1．外贸企业出口货物应退增值税税额的根据及估算方式。

#

（1）对出口货物单独成立库存帐和销售帐记载的，应根据购入出口货物的增值税专用收据所列明的销项总额；对库存和销售均选用加权平单价核算的，可按适用不同退税赋的货物分别确定：

退税根据=出口货物总量×加权平均进价。 #

应退税额=增值税专用收据所列销项总额×退税赋或征产率（从通常纳税人购入出口货物为退税赋，从小规模纳税人购入出口货物为征产率）

#

（2）对出口企业委托生产企业加工收回后清关出口的，退税根据为订购加工货物的原材料、支付加工货物的工交费等专用收据所列明的销项总额。 #

原辅材料应退税额=购入原辅材料增值税专用收据所列销项总额×原辅材料的退税赋

加工费应退税额=加工费收据所列总额×出口货物的退税赋 #

总计应退税额=原辅材料应退税额+加工费应退税额

２．外贸企业出口货物应退消费税的根据及估算方式。

凡属于从价定率计征的货物应依外贸企业从车间购入时征收消费税的售价为根据；凡属于从量定额计征的货物应根据购入和清关出口的数目为根据。

#

应退消费税税金=出口货物的车间销售额（出口总量）×税率（单位税额） #

二、生产企业 #

1．生产企业出口货物增值税“免、抵、退”税额的计税根据及估算方式

按照税务发〔2002〕11号规定,生产企业出口货物“免、抵、退税额”应按照出口货物离岸价、出口货物退税赋估算。出口货物离岸价（FOB）以出口收据上的离岸价为准（委托代理出口的，出口收据可以是委托方出具的或受托方出具的），若以其他价位条件成交的2024年出口退税账务处理，应交纳按财会机制规定准许冲减出口销售收入的邮费、保险费、佣金等。若报送数与实际支付数有差额的，在上次报送退税时调整（或年末清算时一并调整）。若出口收据不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价报送“免、抵、退”税，国税机关有权依照《中华人民共和地税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行细则》等有关规定给予核定。 #

（1）当期应纳税额的估算 #

当期应纳税额=当期外销货物的进项税额－（当期销项税额－当期免抵退税不得减免和抵扣税额） #

（2）免抵退税额的估算 #

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税赋－免抵退税额抵减额

#

免抵退税额抵减额=免税购入原材料售价×出口货物退税赋

免税购入原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的售价为组成计税报价。 #

进料加工免税进口料件的组成计税售价=货物到岸售价+海关实征关税+海关实征消费税

（三）当期应退税额和当期免抵税额的估算 #

1．当期期终留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期终留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

#

2．当期期终留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额 #

当期免抵税额=0 #

“当期期终留抵税额”为当期《增值税纳税报送表》的“期末留抵税额”。

3．免抵退税不得减免和抵扣税额的估算

#

免抵退税不得减免和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物课税税赋－出口货物退税赋）－免抵退税不得减免和抵扣税额抵减额

#

免抵退税不得减免和抵扣税额抵减额=免税购入原材料售价×（出口货物课税税赋－出口货物退税赋）。 #

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不估算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的销项税额2024年出口退税账务处理，计提上期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税估算公式估算当期应退税额。 #

三、出口退税的财会处理

1．货物出口并确认收入实现时，按照出口销售额（FOB价）做如下财会处理： #

借：预收账款（或中行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

#

2．按照《生产企业出口货物免、抵、退税报送汇总表》中估算出的“免抵退税不予减免和抵扣税额”做如下财会处理： #

借：主营业务费用（或其他业务费用等） #

贷：应交税金-应交增值税（销项税额转出）

#

3．年底依照《生产企业出口货物免、抵、退税报送汇总表》中估算出的“应退税额”做如下财会处理： #

借：其他预收款——出口退税

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

4．年底依照《生产企业出口货物免、抵、退税报送汇总表》中估算出的“免抵税额”做如下财会处理： #

借：应交税金-应交增值税（出口抵减外销产品应纳税额）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税） #

5．收到退税款时的财会处理 #

借：中行存款

#

贷：其他预收款出口退税 #