湖南省注册会计师协会组织实施今年度会计师事务所执业质量

湘注协〔2022〕7号

依据中注协的统一安排布署和《湖南省会计师事务所执业品质检测方法》、《湖南省注册财会师商会关于举办2022晚会计师事务所执业品质检测工作的通告》（湘注协〔2022〕25号）的要求，江苏省注册财会师商会组织推行今年度财会师事务所执业品质检测工作，现将检测状况通知如下： #

一、检查基本状况 #

今年，省注协设立6个检测小组，对全国48家财会师事务所（含8家省外财会师事务所在湘分所）进行了执业品质检测，检测内容包括财会师事务所品质控制机制、业务项目品质和职业道德等三个方面，共检测事务所出示业务报告192份，其中年度财务报表审计报告161份，高新技术产品收入及研究开发成本专项审计报告14份，验资报告17份。 #

二、检查发觉的问题 #

从检测整体状况看，事务所执业整体品质水平有所提升。在品质控制机制方面，部份事务所针对自身规模和特征制定了相适应的品质控制机制，在执行过程贯彻和展现了品质和风险意识，管理层的风险意识有所提高；在业务项目品质方面，大部份执业机构基本能依照执业准则，对重要项目执行了主要程序，搜集了重要证据；在违反职业道德方面，大部份事务所均较差地遵守了职业道德守则的规定。

但同时发觉，部份财会师事务所对品质控制机制的完善和执行还不够注重；一些重要项目审计程序执行不到位，获取的关键审计证据不充分；审计底稿中缺少必要记录和审计轨迹的状况还比较突出，品质控制初审机制流于方式；审计报告及后附财会报表格式和内容出现大量低级错误等问题，详细状况如下： #

（一）品质控制机制方面

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1、从体制建设上看，详细表现在：①部分中小财会师事务所不够注重品质控制机制的完善和执行，品质控制制渡过于原则，没有结合事务所的实际状况给予调整和明晰；②部分财会师事务所的章程规定股东按股权份额行使表决权，不符合财会师事务所的“人合”特性。章程规定“自然人股东死亡后，其合法承继人可以承继股东资格”，不符合《注册财会师法》的规定；③部分财会师事务所股东年纪偏大或则存在“一股独大”的问题；④部分事务所质控初审与业务执行未严苛分离；⑤部分财会师事务所没有明晰规定注册财会师执行审计业务时推行签字轮换机制。

2、从体制执行上看，详细表现在：①大部份财会师事务所未完善与风险品质控制相关的项目分类管理标准；②部分财会师事务所品质控制初审机制流于方式；③大部份财会师事务所未完善咨询机制；④个别事务所存在财务核算不规范以及未完善不相容职责岗位分离机制等问题；⑤部分财会师事务所未完善顾客关系和项目管理、财务管理、人力资源管理、执业品质风险管理、办公与文档管理等信息化系统。 #

（二）业务项目品质方面 #

1、从注册财会师的总体目标和审计工作的基本要求方面来说：①未对业务的接受和保持进行风险评价，未编制业务承接（保持）评价表；②部分财会师事务所品质控制初审机制流于方式。工作底稿中虽非初审人签字，但没有初审的详细内容，也没有初审的记录。报告和底稿中存在这些显著的错误和瑕疵，品质初审没有落到实处。 #

2、从计划审计工作方面来说：①风险评估程序执行薄弱。部份事务所执行风险评估程序简略，未针对评估的错报风险设计和推行有针对性的审计程序，审计盲目性比较大；②部分财会师事务所欠缺了解被审计单位内部控制（整体层面、业务步骤层面）、实施控制检测程序的审计底稿；③部分项目没有编制审计计划或则审计计划没有针对性，缺少重要的内容，格式固定，内容千篇一律；④重要性水平计划较为简略，重要性水平确定根据不足。

3、从审计证据方面来说：①首次承接的审计项目，未对财务报表期初余额推行必要的审计程序；②货币资金、往来款、借款的函证程序不到位，未施行或施行的取代程序不充分，对大额资金未给予充分关注并披露；③部分财会师事务所无对存货推行监盘和抽盘程序的审计底稿；④主营业务收入及其他损益类课目未施行剖析性审计程序，未施行截至检测审计程序；⑤未对关联方关系及其交易推行审计程序；⑥部分财会师事务所无现金流量表项目审计底稿，无持续经营状况审计底稿；⑦被审计单位管理层申明书基本上是财会师事务所预先拟定的模板，申明内容没有按照不同被审计单位的实际状况给予修订和补充；部份被审计单位管理层申明书存在未签名签章、未达成时间、未致送签字注册财会师、管理层申明书签订的时间早于审计报告日等状况。 #

4、从对财务报表产生审计意见和出示审计报告方面来说：①报告意见类别不恰当。检测中发觉，某些报告没有对重要课目推行必要审计程序，对存货、固定资产、营业收入、营业费用等主要课目会形成的重大影响判定不准，对资产减值损失恐怕不足，注册财会师未恰当考虑此种影响，发表的意见类别不恰当；②审计报告后附的已审财务报表附注未披露关联方关系及交易事项；③部分审计报告后附的已审财务报表附注论述被审计单位“报告期内编制的财务报表符合《企业财会准则》和《企业财会机制》的要求”，不符合企业财务报表编制规定，注册财会师没有高度关注；④大部份财会师事务所开具的审计报告后附的已审财务报表被审计单位未盖私章，被审计单位法定代表人、主管财会工作负责人、会计机构负责人未签名签章；⑤审计报告“其他信息”段没有探讨其他信息的详细内容，机械照搬审计准则和准则应用手册的字句；⑥个别审计报告论述的审计范围没有包括“所有者权益变动表”，后附的已审财务报表也没有包括“所有者权益变动表”。 #

三、检查结果处理

依据《湖南省注册财会师商会会员违法行为惩戒方法》，针对2022晚会计师事务所执业品质检测发觉的问题2023湖南注册会计师协会，开展了两次惩戒执委会大会，我会对相关财会师事务所和注册财会师分别作出行业惩戒、约谈告诫和责令整改、自我构建的处理。 #

（一）加强惩戒力度。经我会惩戒执委会大会决定2023湖南注册会计师协会，对检测发觉存在较严重问题的财会师事务所和注册财会师推行行业惩戒。予以1家财会师事务所通报批评、1名首席合伙人通报批评；予以18名签字注册财会师通报批评、2名签字注册财会师训诫；予以遭到惩戒的20名注册财会师强制强化轮训。

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（二）发挥交谈告诫的作用。对4家执业品质控制机制执行较弱的财会师事务所的负责人进行约谈，督促其不断规范管理，减少执业品质。 #

（三）加强整改落实。对被检测财会师事务所发出检测意见书，强调薄弱环节，要求财会师事务所针对存在的问题进行责令整改，并及时上报整改材料。商会将对其整改状况进行跟踪了解，对整改不注重的事务所进行督促，并将整改状况与今年执业品质检测相结合，对整改不到位的事务所，将列入今年执业品质检测对象中。 #

今年，省注协将举行“质量管理提高年”主题活动，创新推动行业业务监管工作，加强行业监管工作制度和体制，加强执业品质检测，造就公开透明的诚信记录披露运用模式，提高我省会计师事务所执业水平，逐步推进注册财会师行业在建立市场经济制度、引导资源合理配置、维护公共利益等方面发挥更大的作用。希望各财会师事务因而诚信建设为核心，逐步提升品质意识、风险意识和准则意识，加大对本所注册财会师及专业人员职业道德教育和执业准则的轮训，增加财会师事务所整体业务素养和执业水平，努力打造和维护注册财会师行业良好形象和名声，更好地服务我省经济发展。 #

青海省注册财会师商会

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今年3月3日

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