会计基础知识：固定资产减值准备的税会差异

固定资产的后续计量主要包括固定资产残值的摊销、减值损失的确定，以及后续开支的计量等。固定资产后续计量的财会处理与税法规定均存在差距，并对所得税形成影响。

其中，固定资产摊销的税会差别，主要展现在固定资产摊销结转范围、折旧期限、折旧方式、预计净折旧以及坏账打算的提取等方面，上面说到固定资产摊销范围、折旧计提起止时间、固定资产预计净折旧的税会差距，现在讨论剖析固定资产坏账打算的税会差距。 #

一

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财会规定 #

资产坏帐，是指资产的可收回总额高于其帐面价值。 #

《企业财会准则第8号——资产坏账》规定，企业必须在资产负债表日判定资产是否存在或许发生坏账的征兆。

资产存在坏账征兆的，必须恐怕其可收回总额。可收回总额必须按照资产的公允价值除以处置成本后的净额与资产预计未来现金流量的折现三者之间较高者确定。

《企业财会准则第8号——资产坏账》应用手册规定，企业必须在资产负债表日判定资产是否存在或许发生坏账的征兆。资产存在坏账征兆的，必须进行坏账检测，恐怕资产的可收回总额。在目测资产可收回总额时，必须依照重要性要求。 #

资产的可收回总额高于其帐面价值的，必须将资产的帐面价值减记至可收回总额，减记的总额确觉得资产坏账损失，记入当期损益，同时摊销相应的资产坏账打算。 #

资产坏账损失确认后，坏账资产的摊销或则折旧成本必须在未来其间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地平摊调整后的资产帐面价值（扣掉预计净折旧）。 #

资产坏账损失一经确认，在之后财会其间不得转入，但是坏账诱因消失或缓解。但资产报废、出售、对外投资、以非本币性资产交换模式换出、通过外债重组偿还外债等符合资产中止确认条件的，企业必须将相关资产坏账打算给予转销。 #

【例题】宜城公司于今年底对其某生产设备进行坏账检测。坏账检测结果阐明，该设备的帐面价值为1080亿元，可收回总额960亿元，可收回总额高于帐面价值120亿元。南阳公司必须在今年底结转资产坏账打算，确认相应的资产坏账损失。

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【解析】宜城公司今年底的帐目处理如下： #

借：资产坏账损失-固定资产坏账损失1200000

贷：固定资产坏账打算1200000 #

二 #

税法规定

《企业所得税法》第十条第（七）项规定，“未经核定的拨备总额”在估算应纳税所得额时，不得交纳。 #

《企业所得税法施行细则》第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的拨备总额，是指不符合国务院财政、税务专员部委规定的各项资产坏账打算、风险打算等拨备总额。 #

《国家地税总署关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家地税局公告2014年第29号）第五条第（三）款规定：“根据税法规定，企业摊销的固定资产坏账打算应进行纳税调增。另依照税法规定，企业持有固定资预产期间资产增值或则坏账，除国务院财政、税务专员部委规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因为企业摊销的固定资产坏账打算已进行纳税调增，并未税后交纳，因此，虽然固定资产的帐面净值早已降低，但此刻该固定资产的计税基础并未调整，仍可按税法确定的计税基础估算摊销交纳。” #

即：固定资产坏账打算不得税后交纳、不得调整计税基础。 #

三 #

差距剖析 #

企业摊销固定资产坏账打算，因财会与税法规定不同而形成的差别，主要展现在两个方面：

一是结转固定资产坏账打算的当期，企业会由于“资产坏账损失”的提高，财会收益降低，但税法规定不得税后交纳2023固定资产的账面价值，所以，估算企业所得税应纳税所得额时，应作调增处理； #

二是结转了坏账打算的固定资产，其帐面价值会降低，但税法规定不得调整计税基础，所以，固定资产帐面价值大于其计税基础，形成差别，之后各期税后交纳的摊销额也会形成差别，因逐年进行纳税调整。

四

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差距处理 #

企业摊销固定资产坏账打算，无论是当期的资产坏账损失，还是之后各期的固定资产摊销，均会产生税会差距，还要确认其对所得税形成的影响。

【例题】宜城公司于今年12月购入一台不须要安装的生产用设备，价值1000亿元，计税基础与其相似。预计使用期限5年（假定税法规定的摊销期限不超过5年），预计净折旧50亿元，辅以平均期限法摊销摊销。今年底，公司发觉该设备发生坏账，预计可收回总额为500亿元。假定今年12月，企业将固定资产出售，取得处置收入300亿元存入中行。企业适用企业所得税税赋为25%，假定不考虑增值税及其他税制的处理，无其他调整项目。

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【解析】宜城公司的所得税财会处理如下：

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（1）今年、今年每年应摊销摊销均为190亿元 #

[(1000-50)÷5]=190（亿元） #

借：制造成本-摊销1900000 #

贷：累计摊销1900000

财会摊销与税法摊销一致，无差别。

（2）今年年底摊销坏账打算 #

坏账打算=1000-190×2-500=120（亿元） #

借：资产坏账损失-固定资产坏账损失1200000

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贷：固定资产坏账打算1200000 #

（3）今年底提取的坏帐打算，不得在税后交纳，应报送调增应纳税所得额120亿元2023固定资产的账面价值，同时确认对所得税的影响。 #

120亿元×25%=30（亿元） #

借：递延所得税资产300000

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贷：所得税金用300000

（4）今年至2023年十年内，税法规定每年可税后交纳的摊销费仍为190亿元。但财会上因资产坏账打算的提取，还要再次估算摊销。 #

（1000-50-190×2-120）÷3=150（亿元） #

每年摊销差距40亿元（190-150）应报送核减曾经的应纳税所得额，并确认对所得税的影响，同时转入今年底因结转坏账打算而产生的税会差距，冲减递延所得税资产。

40×25%=10（亿元） #

借：所得税金用100000

贷：递延所得税资产100000 #

十年共计转到递延所得税资产30亿元，递延所得税资产帐户无余额，试算平衡。 #

（5）假定今年12月企业处置固定资产 #

帐面价值=1000-190×2-150×2-120=200（亿元） #

计税基础=1000-190×4=240（亿元） #

“递延所得税资产”尚有贷方余额10亿元（30-10-10）

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“固定资产坏账打算”贷方余额120亿元。

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财会损益=300-200=100（亿元） #

税法损益=300-240=60（亿元） #

差距40亿元，应核减出售当期（今年）应纳税所得额，并确认对所得税的影响。 #

①固定资产转清除

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借：固定资产清除2000000

累计摊销6800000

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固定资产坏账打算1200000 #

贷：固定资产10000000

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②确认出售收入（增值税处理忽视） #

借：中行存款3000000 #

贷：固定资产清除3000000

③结转清除损益，确认财会利得100亿元 #

借：固定资产清除1000000

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贷：营业外收入1000000

④计算所得税，同时转入递延所得税资产

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所得税金用=100×25%=25（亿元） #

应交所得税=60×25%=15（亿元） #

借：所得税金用

贷：应交税金-应交企业所得税 #

递延所得税资产

此刻，随着固定资产处置，该项固定资产残值、累计摊销、固定资产坏账打算、固定资产清除、递延所得税资产等帐户课目余额均为零，试算平衡。

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前期链接：

-胡须财会- #

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