MCN行业代运营成本归集问题：提问者解答记者的疑惑

回答人：

母公司随着处置子公司，一并中止确认了子公司的使用权资产和出租负债，这二者属于被处置的子公司于处置日净资产的一部份，作为一个整体列入合并报表层面的处置损益估算。

4、关于MCN行业代营运费用归集问题

提问人：

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@，请教陈版，现在遇见一家舵主播代营运公司，由代营运公司提供人员负责主播的日常直播事项，索要的坑位费和带货佣金根据3：7的比列公司和主播间进行分成，并且同时协议也约定，直播形成的相关成本也根据3：7进行承当。诸如：公司职员薪资的结转，帐面处理为借:销售成本/管理成本/主营业务费用（总额为薪资的30%），借:应付账款-主播（总额为薪资的70%），贷:应付员工薪资，引发帐面上本公司职员的薪资少结转70%。

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从我个人视角，企业处理方式虽然不符合财会原则，存在帐外成本，想过还原真实的薪资，再结转其他业务收入这些做法，并且相当于公司每位职工70%部份属于外包，还有些奇怪。

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回答人：

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首先要明晰：本案例中的MCN公司的地位是主要责任人还是代理人（为主播提供服务，是主播的代理人）？假如是代理人，则： #

本案例中的协议是一揽子协议，其顾客是主播，MCN公司的收入既包括缴纳的坑位费和带货佣金分成，也包括向主播退还的直播相关成本分担总额。故这部份成本分担总额应确觉得收入，而不是冲减费用或成本。 #

另外，因为补偿对象是直播形成的相关成本，故参照财政部财会司公布的《收入准则应用案例--协议履约费用（饭店等服务行业的协议费用）》，直接为直播提供服务的人工费用等均应作为协议履约费用，最终记入营业费用，而不能纳入其间学费。

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5、对同一职员进行两次股权激励，第二次是否还要判定是否构成股份支付？ #

提问人：

陈版你好！我现在碰到一个困扰的点希望得到您的解惑！

假定有1名职员A，公司今年第一次对其进行了股权激励，约定通过持股平台予以其公司2%股权奖励，分4年每年解锁1/4。因此，公司于今年按分期行权的原则在帐面确认了预期有关的股份支付。 #

今年公司进行第二次股权激励，此次激励名单中又出现了职工A。同样约定通过持股平台予以其公司2%股权奖励，分4年每年解锁1/4。 #

问：

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对于职工A第二次荣获的股权，是否颇有疑惑的认定为股权支付？

还是还要按照“《首发业务若干问题解惑（今年6月修订）》问题26：对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以高于股份公允价值的价钱注资注资事宜，假若按照注资合同，并非所有股东均有权按各自原持股比列荣获新增股份2023出售无形资产净损失，对于实际控制人/老股东超出其原持股比列而荣获的新增股份，应属于股份支付；假如注资合同约定，所有股东均有权按各自原持股比列荣获新增股份，但股东之间出售新增股份受让暂且构成企业集团内股份支付，造成实际控制人/老股东超出其原持股比列斩获的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比列，应根据相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比列合并估算。”将职员A认定为老股东，还要估算其第二次股权激励前后持股比列是否发生稀释以判定其是否构成股份支付？ #

我从问题解惑的字面理解来看，应当是前者，还要判定其是否构成股份支付。 #

希望我的看法能得到您的验证！谢谢！

回答人： #

““《首发业务若干问题解惑（今年6月修订）》问题26：对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以高于股份公允价值的价钱注资注资事宜”是针对持有较大比列股权的实控人和老股东。对于此前仅被追授较低比列股份的激励对象，其再度被追授的股权均应认定为股份支付。另外，本案例也有一个重要考虑，即第二次追授的激励股份也同样设定了分期解锁（服务年限条件和/或业绩条件），这是第二次被追授的激励股份全部属于股份支付范畴的最主要证据。 #

6、被动稀释后跨界失去控制权，是记入资本公积金还是投资回报

提问人：

陈版： #

A公司被动稀释后，失去控制权，持股比列高于20%，剩余股权根据交易性金融资产核算，被动稀释属于权益性交易，想确认下某些报表层面，处置损益是根据投资回报还是资本公积金？即在权益性交易下，跨界和不跨界是有差别的吗？合并报表层面处理原则有不同吗？另，倘若是资本公积金，合伙企业无该报表项目，该怎么处理？

回答人：

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因股权被稀释而失去重大影响时，财会处理适用《企业财会准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十五条第一款规定： #

投资方因处置部份股权投资等诱因失去了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权必须改按《企业财会准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在失去共同控制或重大影响之日的公允价值与帐面价值之间的差额记入当期损益。原股权投资因选用权益法核算而确认的其他综合回报，必须在中止选用权益法核算时选用与被投资单位直接处置相关资产或负债相似的基础进行财会处理。 #

据此，该差额是记入投资回报，而不是调整资本公积金。这儿不牵涉权益性交易。

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7、请教陈同学关于委托研制过程中，委托方按研制进度确认研制成本的问题

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提问人：寒江雪71

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《中审众环研究》问题1-2-4（外包的开发活动的相关开支的资本化问题）：（1）假如所支付的税款所对应的第三方研究开发活动属于《企业财会准则第6号——无形资产》第八条所定义的研究阶段的活动，则支付给该第三方的相关开支应给予成本化。（2）假如所支付的税款所对应的第三方研究开发活动属于《企业财会准则第6号——无形资产》第九条所定义的开发阶段的活动，则在可证明技术和经济方面的可行性的前提下，支付给该第三方的相关开支应给予资本化。

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支付给第三方的这些税款属于为将在未来获取的商品或劳务而预收的税款，在预收时确觉得一项资产（其他非流动资产）。企业在后续的研究开发活动进行过程中，应根据上述原则确认所获取的商品或劳务。 #

是不是可以理解为：作为委托方，可以根据受托方的研制进度确认研制成本或开发开支，但不能超出早已预收的税款？在按进度确认研制成本的过程中，取得受托方达成的研制进度确认函是否可行，还是要取得受托方更逐步的才能证明研制进度的资料？ #

回答人： #

首先要留意分辨交易的实质是“研发外包”还是“外购技术”。参看：“问题1-2-5（关于委托开发的技术能够资本化的问题）”。 #

再者，在确定属于研制外包的状况下，理论上应按照受托方提供研制服务的进度确认研制总额（视状况资本化或成本化）和相关负债（没有“不能超出早已预收的税款”的限制）。假如未能合理确定受托方提供研制服务的进度，则根据协议约定的付款里程碑节点确认。 #

8、补助的问题 #

提问人：

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陈版你好，求助您一问题，我们这儿有一家电器拆解单位，财政按照不同类别的电器拆解一台给企业补贴多少钱。我们审计觉得这是政府订购服务，应当适用收入准则，确认销售收入。企业觉得这是政府补贴，应当适用政府补贴准则。我们觉得是政府订购服务正确吗？麻烦您了，感谢！ #

回答人： #

假如政府依据企业拆解旧电器的数目，根据台数予以单位固定总额标准的补助的，通常可以理解为政府订购服务，确认营业收入。假如是其他标准、其他方法估算的补贴（比如根据本年度拆解废液转让收入除以营运费用的差额予以巨亏补助），则属于政府补贴。 #

9、长投权益法转费用法核算形成的投资回报是否确认递延所得税 #

提问人： #

请教版主及诸位同学：公司竞购了之前的联营企业，核算方式转化形成的投资回报负数是否要确认递延所得税负债？如可不确认，何种状况下可不确认？

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回答人： #

“公司竞购了之前的联营企业，核算方式转化形成的投资回报负数”应当是只在合并报表层面出现的。该项暂时性差别发生于合并报表层面的帐面价值（再次计量后的公允价值）和计税基础（这部份原本对联营企业的长投的最初投资费用）之间，要到后续处置或清算该子公司股权时才会转回。 #

依据《企业财会准则第18号——所得税》第十二条：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差别，必须确认相应的递延所得税负债。并且，同时满足下述条件的除外：

（一）投资企业才能控制暂时性差别转入的时间；

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（二）该暂时性差别在可预见的未来很或许不会转到。

然而，假若才能合理恐怕在可预见的未来不会处置该子公司股权，也不会清算该子公司，则无需就此确认递延所得税负债；反之则需确认。

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10、请教陈同学，关于当期确认的使用权资产提早中止确认

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提问人： #

22年3月与B公司签署一份3年期出租协议，但因为不可预见的成因在9月末提早中止出租协议，是否仍须要根据使用权资产确认并估算资产处置损益，能够直接成本化处理 #

回答人： #

在3月末的出租期开始日，按照当初可荣获的信息，对出租期的最佳恐怕是3年，所以不属于短期出租，应确认使用权资产和出租负债。后续提早中止出租是因为出租期开始日不存在且未能合理预见的新发生事项所造成，并不能阐明该出租在出租期开始日或则出租开始日就是短期出租。因此，仍需在出租期开始日确认使用权资产和出租负债，并在3～9月之间结转摊销和确认出租负债相关年息总额，到9月提早中止出租时，中止确认使用权资产和出租负债，并确认资产处置损益。

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11、请教陈版主，关于灾情房租减让简化处理下现流附录勾稽问题

提问人：稻子GU #

因灾情影响，承租人对公司豁免了三个月的房租，公司选择使用简化处理2023出售无形资产净损失，免除的房租冲减管理成本-摊销，并且使用权资产当期摊销摊销总额小于管理成本摊销，那现金流量表附录中使用权资产摊销一行是填写使用权资产当期摊销数（与使用权资产附注勾稽一致）还是交纳免除冲减的总额，假如与使用权资产附注中当期摊销数一致的话，免除的总额是置于“经营应应付的降低”中吗？看了一些披露选用简化处理的新上市公司，现流附录的使用权资产摊销摊销与使用权资产附注中的当期摊销核实一致

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回答人：

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现流附录的使用权资产摊销摊销与使用权资产附注中的当期摊销总额应核实一致。对于缴纳房租直接冲减当期使用权资产残值的影响，通过“其他”项目反映。（假如“其他”项目无总额，或许是轧抵在经营性预收、应付项目增减变动中了，严苛来说是不恰当的。）

12、专项贮备变动合并层面确认少数股东权益问题 #

提问人：袁丨丨 #

求助诚版主及诸位同学：

A公司本期新设子公司B公司，持股70%，B公司非同一控制下购进一家矿藏公司，B公司合并层面净资产5000万，其中专项贮备1000万，本期归母净收益600万。在A公司合并层面确认少数股东损益时，还要考虑专项贮备降低导致的净资产变动吗？还是直接用归母营收减去少数股东持股比列估算呢？

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回答人： #

合并报表中的少数股东损益仍是直接按子公司的归母净收益减去少数股权比列确定。被竞购企业专项贮备在订购日的余额（归母部份）是通过“其他降低”纳入合并报表中的专项贮备项目的，这部份对竞购方合并报表并无损益影响。 #

13、关于通过基金投资美股新上市公司能够在其他权益工具投资中核算？ #

提问人：

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求助陈版，关于关于通过基金投资美股新上市公司能够在其他权益工具投资中核算？ #

背景状况： #

国外某新上市公司子公司，委托基基金公司，新发起一个基金，通过该基金，作为基石投资，向港交所新上市的某新股进行投资2亿，持股比列0.35%，该基金完全是为了该笔投资服务，无其他投资人。

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公司对于该笔投资不准备短期交易。

问题：对于该投资，由于是通过基金进行的投资，该新上市公司能够将该项投资在“其他权益工具投资”中核算？ #

回答人： #

假如确定该基金是常年持有该项投资的载体，且该项投资从一开始就符合“非交易性”条件的（新CAS22第十九条），则可以在初始确认时做出该项不可撤消的指定。该项指定同时影响基金的自身某些报表和该新上市公司及其子公司的合并报表。

14、视角差距

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提问人：

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陈来时你好：

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如果子公司当期有无偿划出资产100亿元，因其自身不存在资本公司，所以子公司调整了其他权益项目，在合并子公司的时侯，因其合并财务报表资本公积金足够，对于此项划出资产是否还要在合并财务报表进行调整，例如说资产提高了盈余公积金100，在合并财务报表是否还要做：借资本公积金，借方：盈余公司。这些调整是可选择的调整，还是应当因其角度差距而应当进行调整呢？

回答人： #

但是对此问题无明晰规定，但基于合并报表层面的“视角调整”考虑，建议进行该项调整。 #

15、递延资产 #

提问人： #

陈同学你好：

关于拨备打算是否确认递延资产的问题向您求助

如果公司的稽核机制挺好，预期产生拨备时可以取得足够的地税上的抵扣证据，我的问题是，在辨别才能取得足够的证据时是否预判企业产生拨备的形式，例如是根据现在状态可以是破产清算，股东自行组织的清算，或许是被吊销或则是注销，假如企业现在尚不清楚拨备损失的转入模式也就意味着不能晓得在转入前是否有足够的应纳税所得额，所以也就不能确认递延资产呢，是否可以这么理解呢

回答人：

在考虑预计能够荣获充分有效的拨备税后交纳证据时，理论上应该考虑在不同转到模式下取得税后交纳证据的难度差距。但对于通常企业而言，假若稽核良好，则不同转到模式下的证据取得难度必须差别不大。

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16、母子公司之间附有条件的债务债权豁免

提问人：心的飞越 #

求助陈版主，子公司欠母公司1万元借贷，双方合同约定母公司豁免子公司借款6000亿元，然而如果子公司下一年度收益未达到3000亿元，则母公司可撤消该债务的豁免，除此理由外，母公司均不可撤消或变更该债务的豁免。 #

请问此种状况下，兄妹公司怎么帐目处理？ #

回答人：

首先，由于无法证明该交易的公允性和具备商业实质，因此通常按权益性交易处理。 #

再者，从本案例中子公司的实际状况来看，“子公司下一年度收益未达到3000亿元”这一目标是否确定能达到，或则确定不或许达到？假如可以确定不或许达到的，则该豁免无实际意义；假如确定能达到的，则属于权益性交易。但鉴于该豁免是有条件的，在即将确认满足条件之前，子公司对母公司的支付义务仍存在，母公司还有对子公司的收款权力。在此状况下，子公司应于豁免条件确定签署时，将负债转到资本公积金，母公司也应在同一时点将相关债务的帐面价值转到对该子公司的长投费用。 #

17、出口过程中的货运费、报关费、保险费核算方法？

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提问人：

原销售成本主要包括：货运费、保险费、装卸费、报关成本等；

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A企业系生产企业，分为外销/内销： #

（1）外销：生产产品建成出库后，依据需求将产品存放在A库房（外租，收费方式固定总价，名为仓储及货运服务）；之后由A配送至指定顾客，产生仓储费（及配送服务费，一体）；

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（2）内销：包含寿险、装卸费、报关成本等销售过程中发生的学费，该类成本明晰与协议对应（企业出口顾客较少，仅2家）

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问： #

1、上述（1）中的仓储费（及配送服务费）是否应该记入协议履约费用or销售成本？该成本包含仓储+货运给指定顾客，且为固定总价，难以分辨，个人理解必须记入协议履约费用，从而转到主营业务费用。理由：该协议系送到指定顾客处货权转移，则该类仓储+配送系协议履约费用； #

2、上述（2）内销中的寿险、装卸、报关费：则无法辨别。对照协议履约费用的3个方面: #

《企业财会准则第14号——收入（今年修订）》第二十六条规定：“企业为履行协议发生的费用，不属于其他企业财会准则规范范围且同时满足下述条件的，应该作为协议履约费用确觉得一项资产： #

（一）该费用与一份当前或预期取得的协议直接相关，包括直接人工、直接材料、制造成本（或类似成本）、明确由顾客承当的费用以及仅因该协议而发生的其他费用；

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（二）该费用提高了企业未来适于履行履约义务的资源； #

（三）该费用预期才能收回

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很难理解销售成本，而且可以清晰的理解存货的概念：存货的费用包含： #

【《企业财会准则第1号——存货》应用手册一、商品存货的费用本准则第六条规定，存货的采购费用，包括订购对价、相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购费用的成本。】；实务中，一般清关费等成本也平摊记入存货？

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这么从存货的反方向，销售而言，销售存货过程中发生的上述成本，也必须记入协议履约费用？

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3、追问一下，假如依照存货的费用规定，销售成本几乎必须极少存在，尤其是为履行特定协议所发生的的费用均必须记入协议履约费用？ #

@

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回答人：

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1、如果该企业并非按订单进行批次生产，则建成出库后的仓储费并不对应于特定顾客协议，应直接记入管理成本处理，不属于协议履约费用。虽然是对应于订单生产，仓储费作为协议履约费用也要很慎重。 #

2、配送服务费是与特定协议相关的，可以作为协议履约费用最终记入营业费用。 #

3、外销相关的寿险、装卸费、报关成本等销售过程中发生的学费，可作为协议履约费用记入营业费用。

4、可以这么理解。若果依照存货的费用规定，销售成本几乎必须极少存在，尤其是为履行特定协议所发生的的费用均必须记入协议履约费用。

18、非同一控制下企业合并中，递延所得税问题

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提问人：食髓佳味 #

求助陈版主，在非同一控制下企业合并中，被购卖方的经评估后部份增值100万，部份坏账50万，总体净增值50万。 #

问题：1、此时是否应该分别确认递延所得税资产12.5万（500.25）和负债25万（1000.25）? #

2、是否可以在列闹铃，将其抵消后以净额列报？ #

3、如果企业未来没有足够的应纳税所得额，是否仍然可以确认12.5万递延所得税资产？（即按中审众环研究案例中“在递延所得税负债的范围内确认递延所得税资产”）?

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回答人：

1、2、针对发生增减值的不同资产和负债分别确认递延所得税资产、负债，但在列闹铃，针对同一纳税主体、同一国税机关的递延所得税资产和负债可以抵销后按净额列报。 #

3、要考虑递延所得税资产所对应的可抵扣暂时性差别的预计转到时间与递延所得税负债所代表的应纳税暂时性差别之间的对应关系。假如应纳税暂时性差别转到在前，可抵扣暂时性差别转到在后，则可抵扣暂时性差别转入时或许还是没有足够多的应纳税所得额可运用，此刻就该慎重确认递延所得税资产。另一方面，假如可抵扣暂时性差别的预计转到时间早于应纳税暂时性差别的转入时间，但二者的时间差超过了税法规定的巨亏填补期限，则也不能确认递延所得税资产。 #

19、评估出售表外无形资产帐目处理 #

提问人： #

陈版，你好。

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A公司拟将享有的专利权以评估售价出售给同一控制下的关联方B公司，该专利是前期成本化产生，帐面无价值，属于表外无形资产。请问出售时侯以评估价值出售，帐目处理是： #

借：中行存款 #

贷：资本公积金还是资产处置利润？

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A观点：该项属于资产出售，所以应记入资产处置利润；准则根据：“资产处置利润：(二)处置未界定为持有待售的固定资产、在建安装工程、生产性生物资产及无形资产而形成的处置利得或损失。”

B观点：觉得应当记入资本公积金，由于“资本公积金其主要包括资本折价（股本折价）和直接记入所有者权益的利得和损失等，其中资本折价是因为折价发行股票以及超额缴入资本导致的，而直接记入所有者权益利得和损失是指不应当记入当期损益、会造成所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或则向所有者分配收益无关的利得或则损失。” #

希望陈版给予指导愚见，另外是否可以小结下，在常见的案例中，哪些状况下记入资本公积金？感谢陈版。 #

回答人：

假如该交易对双方而言具备合理商业理由和商业实质，且作价公允的，则处置方可确认处置损益。反之按权益性交易处理。 #

20、求助陈版：金融工具摊销的本息的列报。

提问人：

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报表列报要求基于实际利率法结转的金融工具的本息应包含在相应金融工具的帐面余额中。

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疑惑1.分期减资一次还本的常年借贷本息，现在大部份新上市公司已发布的审计报告都列报到一年内到期的非流动负债，觉得该年息先是记入了常年借贷，再考虑流动性计入一年内到期，这些见解是否正确？

疑惑2.到期一次还本减资的常年借贷，在到期前的一年内摊销的应计年息，是列报为一年内到期的非流动负债，像疑惑中学的做法一样，还是列报为其他流动负债?

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回答人： #

1、可以这么理解。

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2、一年内到期的非流动负债，与1中的做法一致。 #