注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性

注册财会师必须针对评估的认定层次重大错报风险设计和推行实质性程序。实质性剖析程序与细节检测都可适于搜集审计证据，以辨识财务报表认定层次的重大错报风险。

推行的前提

第一，当使用剖析程序比细节检测能更有效地将认定层次的检测风险降至可接受的水平时，注册财会师可以考虑单独或结合细节检测，利用实质性剖析程序。

第二实质性分析的考虑因素，假如重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册财会师可以单独使用实质性剖析程序获取充分、适当的审计证据。 #

所提供证据的证明力 #

相对于细节检测而言，实质性剖析程序才能达到的准确度或许遭到种种限制，所提供的证据在巨大程度上是间接证据，证明力相对较弱。

利用的方法

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对特定认定的适用性

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(1)并非所有认定都适宜使用实质性剖析程序。

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(2)假如数据之间不存在稳定的可预期关系，注册财会师将难以利用实质性剖析程序。 #

(3)在信赖实质性剖析程序的结果时，注册财会师必须考虑实质性剖析程序存在的风险，即剖析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。

(4)在确定实质性剖析程序对特定认定的适用性时，应考虑的诱因：评估的重大错报风险;针对同一认定的细节检测。

数据的牢靠性 #

(1)数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。

(2)数据靠谱性的影响：数据的牢靠性直接影响依据数据产生的预期值。数据的靠谱性越高，预期的精确性也将越高实质性分析的考虑因素，剖析程序将更有效。注册财会师计划获取的保证水平越高，对数据靠谱性的要求也就越高。 #

(3)确定实质性剖析程序使用的数据是否靠谱时，注册财会师必须考虑的诱因：可荣获信息的来源;可荣获信息的可比性;可荣获信息的性质和相关性;与信息编制相关的控制。

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作出预期的精确程度 #

(1)预期值精确度的影响：预期值的精确性越高，注册财会师通过剖析程序获取的保证水平将越高。

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(2)评价作出预期的精确程度是否足以在计划的保证水平上辨识重大错闹铃，注册财会师必须考虑的主要诱因：对实质性剖析程序的预期结果作出预测的精确性;信息可分解的程度;财务和非财务信息的可荣获性。

已记录总额与预期值之间可接受的差距额 #

(1)在设计和推行实质性剖析程序时，注册财会师必须确定已记录总额与预期值之间可接受的差距额。注册财会师必须将辨识出的差距额与可接受的差距额进行比较，以确定差别是否重大，是否还要做逐步调查。

(2)确定：注册财会师必须主要考虑各种交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。一般，可容忍错报越低，可接受的差距额越小;计划的保证水平越高，可接受的差距额越小。 #

(3)应留意的状况： #

假如在期中推行实质性程序，并计划针对剩余其间推行实质性剖析程序，注册财会师必须考虑实质性剖析程序对特定认定的适用性、数据的靠谱性、做出预期的精确程度以及可接受的差距额，并评估某些诱因怎样影响针对剩余其间获取充分、适当的审计证据的能力。假如觉得仅施行实质性剖析程序不足以搜集充分、适当的审计证据，注册财会师还应检测剩余其间相关控制运行的有效性或针对期终推行细节检测。

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