外国企业取得的所得是不是按非居民企业纳税人的规定计算

东奥小编整理“税务知识：外国企业并不都是“非市民企业””，供你们参考! #

随着全球市场经济的越来越国际化和跨国公司经营的越来越本土化，外国企业是不是非市民企业纳税人的问题，变得尤为重要，它关系到外国企业在我国是不是负有全面的纳税义务。但这个问题，对好多纳税人来说，并不太清楚。笔者觉得，外国企业取得的所得是不是按非市民企业纳税人的规定估算企业所得税，应视不同的情况来确定。 #

外国公司是指根据外国法律在中国境外登记创立的公司。对外国企业的税务划分，原《外商投资企业和外国企业所得税法》第二条规定，本法所称外商投资企业，是指在中国境内筹建的中外合资经营企业、中外合作经营企业和内资企业。本法所称外国企业，是指在中国境内筹建机构、场所，从事生产、经营和虽未筹建机构、场所，而有来始于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 #

而《企业所得税法》第二条规定，企业分为市民企业和非市民企业。本法所称市民企业，是指依法在中国境内创立，或则根据外国(地区)法律创立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非市民企业，是指根据外国(地区)法律创立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内筹建机构、场所的，或则在中国境内未筹建机构、场所的，但有来始于中国境内所得的企业。《企业所得税法施行细则》第三条规定，《企业所得税法》第二条所称根据外国(地区)法律创立的企业，包括根据外国(地区)法律创立的企业和其他取得收入的组织。第四条规定，《企业所得税法》第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等施行实质性全面管理和控制的机构。

从上述规定来看，外国企业的实际管理机构在不在中国境内，是确定外国企业是不是按非市民企业纳税人的规定估算企业所得税的关键。也就是说，实际管理机构在中国境内的外国企业属于村民企业纳税人，应该就其来始于中国境内、境外的所得外资企业所得税，按市民企业规定估算企业所得税;实际管理机构不在中国境内的外国企业属于非市民企业纳税人。非市民企业在中国境内筹建机构、场所的，应该就其所设机构、场所取得的来始于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，收取企业所得税。纳税人要注意非市民企业在中国境内未筹建机构、场所的，或则虽筹建机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应该就其来始于中国境内的所得缴交企业所得税。根据国际惯例，对于这些情况下的非市民企业取得的所得，通常根据较标准税率为低的税率征收预提所得税。对这种所得，《企业所得税法》第二条规定适用税率为20%，《企业所得税法施行细则》第九十一条规定可以减按10%的税率征收企业所得税。而且，对于这些情况下的非市民企业取得的所得减按10%的税率课税外资企业所得税，并不影响外国企业回到其国外根据20%的法定税率进行税收饶让抵免。 #