承租人对融资租赁的会计处理，你了解多少？

承租人对融资租赁的会计处理 #

01

租赁开始日的会计处理

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在租赁开始日，承租人一般应该将租赁开始日租赁资产原帐面价值和最低租赁付款额的折现二者中较低者作为租入资产的进帐价值，将最低租赁付款额作为常年应付款的进帐价值，并将二者之间的差额记录为未确认融资费用。而且假如该项融资租赁资产占企业资产总值的比列不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和常年应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总值大于承租人资产总值的30%（含30%）。在这些情况下，对于融资租入资产和常年应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原帐面价值和最低租赁付款额的折现二者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原帐面价值”是指租赁开始日在转租者账上所反映的该项租赁资产的帐面价值。

承租人在估算最低租赁付款额的折现时，假若晓得转租人的租赁内含利率，应该采用转租人的内含利率作为现值率；否则，应该采用租赁协议中规定的利率作为现值率。假如转租人的租赁内含利率和租赁协议中规定的利率都未能得到，应该采用同期建行房贷利率作为现值率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的折现与未担保余值的折现之和等于资产原账面价值的现值率。 #

02

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初始直接费用的会计处理 #

初始直接费用是指在租赁磋商和订立租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用一般有刺绣税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应该记入租入资产的价值。其帐务处理为：借记“固定资产-融资租入固定资产”科目，贷记“银行存款”等课目。 #

03

未确认融资费用的均摊

在融资租赁下，承租人向转租人支付的房租中，包含了本息和月息两部份。承租人支付房租时，一方面应降低常年应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方式确觉得当期融资费用，在先付房租（即每期原本等额支付房租）的情况下，租赁期第一期支付的房租不含月息，只需降低常年应付款，何必确认当期融资费用。 #

在均摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方式加以估算。依照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，按照租赁开始是租赁资产和负债的进帐价值基础不同，融资费用平摊率的选择也不同。未确认融资费用的均摊具体分为以下几种情况：

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（1）租赁资产和负债以最低租赁付款额的折现为进帐价值，且以出资人的租赁内含利率为现值率。在这些情况下，应以出资人的租赁内含利率为平摊率。

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（2）租赁资产和负债以最低租赁付款额的折现为进帐价值，且以租赁协议中规定的利率作为现值率。在这些情况下，应以租赁协议中规定的利率作为平摊率。

（3）租赁资产和负债以租赁资产原帐面价值为进帐价值，且不存在承租人担保余值和让利订购选择权。在这些情况下，应重新估算融资费用平摊率。融资费用平摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的折现等于租赁资产原帐面价值的现值率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁届满时，未确认融资费用应全部摊完，但是租赁负债也应减为零。 #

（4）租赁资产和负债以租赁资产原帐面价值为进帐价值，且不存在承租人担保余值，但存在让利订购选择权。在这些情况下，应重新估算融资费用平摊率。在租赁届满时，未确认融资费用应全部摊完，但是租赁负债也应减为零。 #

（5）租赁资产和负债以租赁资产原帐面价值为进帐价值，且存在承租人担保余值。

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这些情况下，应重新融资费用平摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或因为在租赁届满时没有续租而支付毁约金的情况下，在租赁届满时，未确认融资费用应全部摊完，但是租赁负债也应降低至担保余值或该日应支付的毁约金。

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承租人对每期应支付的房租，应按支付的房租金额，，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，假如支付的房租中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等课目。同时按照当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

04 #

租赁资产摊销的摊销 #

承租人应对融资租入固定资产摊销摊销，主要应解决两个问题： #

（1）摊销新政 #

摊销租赁资产摊销时，承租人应与自有资产摊销摊销方式相一致。假如承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应记摊销支出为租赁开始日固定资产的进帐价值交纳余值后的余额。假如承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应记摊销支出为租赁开始日固定资产的进帐价值。

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（2）摊销期间

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确定租赁资产的摊销期间时，应依据租赁协议规定。假如才能合理确定租赁届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用期限，因而应以租赁开始日租赁资产的尚可使用期限作为摊销期间；倘若未能合理确定租赁届满时承租人是否还能取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用期限二者中较短者作为摊销期间。 #

05 #

履约成本的会计处理

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履约成本种类好多，对于融资租入固定资产的改良开支、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延均摊计入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等课目，对于固定资产的常常性维修费、保险费等可直接记入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等课目，贷记“银行存款”等到课目。

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06

或有房租的会计处理 #

因为或有房租的金额不确定，难以采用系统合理的方式对其进行均摊，因而在实际发生时，借记“制造费用”、“营业费用”等课目，贷记“银行存款”等课目。 #

07 #

租赁届满时的会计处理

租赁届满时，承租人一般对租赁资产的处理有三种情况：

（1）退还租赁资产。借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计摊销”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。 #

（2）让利续租租赁资产。假如承租人行使让利续租选择权，则应视同该项租赁仍然存在而作出相应的会计处理。假如届满没有续租，按照租赁协议要向转租人支付毁约金时，借记“营业外开支”科目，贷记“银行存款”等课目。 #

（3）留购租赁资产。在承租人享有让利订购选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等课目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细课目转到有关其他明细课目。 #

08 #

相关信息的会计披露 #

承租人应该在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有： #

（1）每类租入资产在资产负债表日的帐面原值、累计摊销及帐面净值。 #

（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及之后年度内将支付的最低付款支出。 #

（3）未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的支出除以已确认融资费用部份后的余额。

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（4）平摊未确认融资费用所采用的方式。如实际利率法、直线法或年数总和法。

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二

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转租人对融资租赁的会计处理

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01 #

租赁开始日的会计处理

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转租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为预收融资租赁款的进帐价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其折现之和的差额记录为未实现融资利润。 #

在租赁开始日，转租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原帐面价值，贷记“融资租赁资产”科目融资租赁会计处理，按上述课目估算后的差额，贷记“未实现融资利润”科目。 #

02 #

初始直接费用的会计处理

转租人发生的初始直接费用，一般包括刺绣税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。转租人发生的初始直接费用，应该确觉得当期费用。借记“管理费用”等课目，贷记“银行存款”等课目。

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03 #

未实现融资利润的分配 #

转租人每期收到的房租包括本息和月息两部份。未实现融资利润应该在租赁期内各个期间进行分配，确觉得各期的融资收入。分配时，转租人应该采用实际利率法估算当期应确认融资收入，在与实际利率法估算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。

转租人每期收到的房租，借记“银行存款”科目融资租赁会计处理，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延利润-未实现融资利润”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。

当转租人超过一个房租支付期没有收到房租时，应该停止确认收入，其已确认的收入，应予转到，转作表外核算。到实际收到房租时，再将房租中所含融资收入确觉得当期收入。

04

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未担保余值发生变动时的会计处理 #

转租人应该定期对未担保余值进行检测，假如有证据表明未担保余值早已降低，应该重新估算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的降低确觉得当期损失，之后各期按照修正后的投资净额和重新估算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。假如早已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转到，并重新估算租赁内含利率，之后各期按照修正后的投资净额和重新估算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值降低时，不做调整。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资利润之间的差额。

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因为未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，因而决定着融资未实现利润的分配，因而，为了真实反映企业的资产和经营业绩，按照慎重性原则的要求，在未担保余值发生降低和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新估算租赁内含利率，之后各期按照修正后的投资净额和重新估算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值降低时，不做调整。

期终，转租人的未担保余值的预计可回收金额高于其帐面价值的差额，借记“递延利润-未实现融资利润”科目，贷记“未担保余值”科目。倘若已确认的未担保余值得以恢复，应该在原已确认的损失金额内转到，课目与前述相反。

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05

或有房租的会计处理 #

或有房租应该在实际发生时确觉得收入。借记“应收账款”、“银行存款”等课目，贷记“主营业务收入-融资收入” #

06 #

租赁届满时的会计处理

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（1）租赁届满时，承租人将租赁资产交还转租人。这时有四种情况： #

A.存在担保余值，不存在未担保余值。

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转租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。

B.存在担保余值，同时存在未担保余值。 #

转租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。 #

C.存在未担保余值，不存在未担保余值。 #

转租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。 #

D.担保余值和未担保余值都不存在。 #

转租人无需作处理，只需相应的备查登记。 #

（2）让利续租租赁资产

假如承租人行使让利续租选择权，则转租人应视同该项租赁仍然存在而做出相应的帐目处理。假如承租人没有续租，按照协议规定向承租人缴纳毁约金时，借记“其他预收款”，贷记“营业外收入”科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。

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（3）留购租赁资产 #

承租人行使了让利订购选择权。转租人应当根据收到的承租人支付的订购资产的价款，借记“银行存款”等课目，贷记“应收融资租赁款”等课目。

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07

相关会计信息的披露 #

转租人应在财务报告中披露下述事项：

（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年度将缴纳的最低收款额，以及之后年度内将缴纳的最低收款支出。 #

（2）未确认融资利润的余额。即未确认融资利润的支出除以已确认融资利润部份后的余额。

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（3）分配未确认融资利润所采用的方式。如实际利率法、直线法或年数总和法。 #