注册会计师应针对重大错报风险设计并实施实质性程序(图)

实质性程序是指用于发现重大错报的审计程序，包括对各种交易、账户余额和披露的详细测试，以及实质性分析程序。因此，注册会计师应针对重大错报风险设计并实施实质性程序，以便在识别层面发现重大错报。实质性程序包括对各种交易、账户余额、列报和披露的详细测试，以及实质性分析程序。 #

注册会计师实施的实质性程序应当包括以下与财务报表完成阶段相关的审计程序： #

(l)将财务报表与其所依据的会计记录进行核对；

#

(2)检查财务报表编制过程中的主要会计分录及其他会计调整。CPA的性质和范围对会计分录和其他会计调整的检查取决于被审计单位的性质和复杂程度。财务报告流程和由此产生的重大错报风险。因为CPA 重大错报风险评估是一种判断，它不一定能够完全识别所有的重大错报风险，而且由于内部控制的固有局限性实质性程序的注意事项，无论重大错报风险评估的结果是什么，注册会计师都应该对所有的重大交易、账户余额和列报实施实质性程序。 #

特殊风险的实质性程序 #

如果认为评估层面的重大错报风险属于特殊风险，注册会计师应当针对该风险实施实质性程序。例如，如果考虑到管理层有实现利润目标的压力，可能提前确认收入，注册会计师在设计问询函时，不仅要考虑应收账款的账户余额，还要考虑销售协议的详细条款(如发货、结算和退货条款)；注册会计师也可以考虑在信证执行的基础上，向被审计单位的非财务人员询问销售协议及其变更情况。 #

如果仅对特殊风险实施实质性程序，注册会计师应当使用详细测试或者将详细测试与实质性分析程序相结合，以获取充分、适当的审计证据。这一规定的考虑是，为了处理特殊风险，需要获取高度相关和可靠的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取与特殊风险相关的充分和适当的审计证据。

以下是对表中各列内容的详细描述：

#

商业目标 #

被审计单位的经营目标可以是高层次的战略目标，如被审计单位的宗旨；也可以是低层次的目标，如管理、财务或遵守为实现高层次目标而制定的法律法规方面的具体目标。为了从被审计单位的高层经营目标中识别经营风险和审计风险实质性程序的注意事项，审计项目组通常需要了解被审计单位的经营目标。

#

例如，被审计单位设定了通过增加毛利来提高盈利能力的总体目标。注册会计师可以了解与提高售价和降低成本相关的具体目标和行动，例如通过向新的外国供应商采购来降低原材料成本。

#

只有那些对审计有影响的业务目标，包括注册会计师发现的应报告给被审计实体的事项，才需要记录在此表中。在实践中，当注册会计师首次确定被审计单位的经营目标时，可能很难确定其潜在的审计影响。因此，注册会计师可以先记录这些业务目标。当注册会计师确认该目标对审计没有直接影响，也不必向被审计单位报告时。

经营风险 #

业务风险是指任何可能导致被审计单位无法实现其业务目标的风险。不是所有的管理风险都与审计有关，也不是所有与审计有关的业务风险都是特殊风险。该表格应记录对审计有重大影响的运营风险，可以是当前的运营风险或可能需要向被审计实体报告的潜在运营风险。这